Tulovero
Tulovero - välitön vero , joka kannetaan organisaation (yrityksen, pankin, vakuutusyhtiön jne.) voitoista . Voitto määritellään tässä verossa yleensä yrityksen toiminnasta saaduksi tuloksi vähennettynä vahvistettujen vähennysten ja alennusten määrällä .
Verovähennykset
Vähennykset sisältävät:
- tuotanto-, kauppa-, kuljetuskustannukset;
- velan korot;
- mainonta- ja edustuskulut , kun taas kaikki mainontakulut tulisi jakaa kahteen tyyppiin:
- kulut, jotka otetaan kokonaisuudessaan huomioon verotuksessa;
- kulut, jotka ovat verotuksessa vähennyskelpoisia 1 prosentin sisällä tuloista;
- tutkimus- ja kehityskulut (uusien tai valmistettujen tuotteiden, sovellettujen teknologioiden, tuotannon ja johtamisen organisointimenetelmien luomiseen tai parantamiseen liittyvät kulut);
- kulut veronmaksajaorganisaation työntekijöiden koulutuksesta, ammatillisesta koulutuksesta ja uudelleenkoulutuksesta (tässä tapauksessa työntekijöitä on koulutettava Venäjän koulutuslaitosten kanssa tehdyn sopimuksen perusteella, jolla on valtion akkreditointi ja lisenssi, ja vain asiantuntijoita, jotka ovat tehneet työsopimuksen organisaation kanssa voidaan kouluttaa).
Vero kannetaan veroilmoituksen perusteella suhteellisilla (harvoin progressiivisilla ) verokantoilla.
Maailman tuloveroprosentit
Voittojen verotuksen epätasaisuus eri maissa on tilaisuus kansainväliselle keskustelulle. Joissakin osavaltioissa, kuten Ranskassa , yhtiöverokanta ylittää 30 prosenttia. Muissa maissa, esimerkiksi Unkarissa, se ei saavuta edes 10 prosenttia. Tämän seurauksena monet yritykset siirtävät liiketoimintansa maihin, joissa verot ovat alhaisemmat [1] .
Lokakuussa 2021 noin 136 maata sopi ottavansa käyttöön vähintään 15 prosentin tuloverokannan vuodesta 2023 alkaen [2] .
Venäjän käytäntö
Vuosina 1992-2001 veroa säänteli Venäjän federaation 27. joulukuuta 1991 annetulla lailla N 2116-1 "Yritysten ja organisaatioiden tuloverosta", ja se laskettiin oikaisemalla kirjanpitotiedoista saatua taloudellista tulosta. Vuodesta 2002 lähtien veroa on säännelty Venäjän federaation verolain II osan 25 luvulla ja se lasketaan verokirjanpidon mukaan.
Vuosina 1995-2001 perusverokanta oli 35 % ja korkeampi pankeilla, vakuutusyhtiöillä jne., vuosina 2002-2008 yhtenäinen verokanta oli 24 %. Vuodesta 2009 lähtien tuloverokanta on ollut 20 %, josta 2 % hyvitettiin liittovaltion budjettiin ja 18 % Venäjän federaation muodostavan yksikön budjettiin ( Venäjän federaation verolain 284 §:n 1 lauseke ). Vuodesta 2017 vuoteen 2024 3% hyvitetään liittovaltion talousarvioon, 17% - Venäjän federaation muodostavan yksikön talousarvioon (Venäjän federaation verolain 284 artiklan 1 kohta).
Venäjän federaatiossa tuloveron maksajia ovat (Venäjän federaation verolain 246 artiklan 1 kohta):
- venäläiset järjestöt;
- ulkomaiset organisaatiot, jotka toimivat Venäjän federaatiossa pysyvien edustustojen kautta ja (tai) saavat tuloja Venäjän federaatiossa olevista lähteistä.
Voitto määritellään tulojen määräksi vähennettynä kulujen määrällä (Venäjän federaation verolain 247 artikla). Kaikki organisaation tulot jaetaan verotettaviin ja verottomiin tuloihin. Luettelo jälkimmäisistä sisältyy Venäjän federaation verolain 251 artiklaan ja on suljettu. Kaikki tulot, joita ei ole mainittu siellä, ovat automaattisesti tuloveron alaisia.
Kustannukset jaetaan myös omavastuullisiin ja ei-vähennyskelpoisiin kuluihin. Muodollisesti luettelo menoista, joita ei oteta huomioon tuloveroa laskettaessa, on lueteltu Venäjän federaation verolain 270 artiklassa. Tämä ei kuitenkaan tarkoita, että kaikki muut kustannukset automaattisesti vähentäisivät verotettavaa tuloa.
Kulujen kirjaamisen ehdot tuloveroa laskettaessa
Jotta kulu voidaan ottaa huomioon tuloveroa laskettaessa, seuraavien ehtojen on täytyttävä samanaikaisesti:
- kulujen määrä on dokumentoitava (Venäjän federaation verolain 252 §:n 1 kohta). Virheet alkuasiakirjoissa ovat usein syynä kieltäytyä kirjaamasta kuluja verokirjanpitoon;
- kulujen on oltava taloudellisesti perusteltuja (Venäjän federaation verolain 252 §:n 1 kohta). Jos esimerkiksi tavallinen ruokakauppa ostaa kuntolaitteen, tarkastajat voivat ilmoittaa, että osto ei liity tuloja tuottavaan toimintaan. Ja tämän seurauksena kieltäytyä tunnustamasta kuluja;
- kulujen on oltava todellisia (Venäjän federaation verolain 252 §:n 1 kohta). Esimerkiksi, jos myyjäorganisaatio heijastaa kuljetuskustannuksia tavaroiden kuljetuksesta Kirovista Moskovaan, mutta itse asiassa ostaja otti tavarat Kirovissa, kuvitteellisen tavaroiden kuljetuksen kustannukset eivät vähennä verotettavaa tuloa;
- kuluja ei pitäisi mainita Venäjän federaation verolain 270 §:ssä. Erityisesti, jos organisaatio maksaa työntekijöilleen keilahallissa järjestettävistä illallisista, se ei voi kirjata siitä aiheutuneita kuluja verokirjanpitoon, koska Venäjän federaation verolain 270 artiklan 29 kohta. kieltää suoraan työntekijöiden virkistys- ja viihdekulujen huomioon ottamisen;
- menojen määrä, joka normalisoidaan Venäjän federaation verolain mukaisesti, ei ylitä vahvistettua rajaa. Joten mainoskulut, joita ei ole lueteltu pykälän 4 momentin 2-4 kohdissa. Venäjän federaation verolain 264 pykälät kirjataan verokirjanpitoon vain 1 prosentin sisällä raportointikauden tulojen määrästä (Venäjän federaation verolain 264 §:n 4 kohta). Lähes kaikki myynnin lisäämiseen tarkoitetut mainoskulut on lueteltu 4 momentin 2-4 kohdissa. Venäjän federaation verolain 264 ja 1 prosentin rajoitus ei koske niitä:
- kulut tiedotusvälineiden (mukaan lukien mainokset lehdistössä, radio- ja televisiolähetykset), tieto- ja televiestintäverkkojen, elokuva- ja videopalvelujen kautta tapahtuvista myynninedistämistoimista; (muutettu liittovaltion lailla nro 215-FZ, 23. heinäkuuta 2013)
- kulut valaistusta ja muusta ulkomainonnasta, mukaan lukien mainostelineiden ja mainostaulujen valmistus;
- kulut osallistumisesta näyttelyihin, messuihin, näyttelyihin, ikkunakoristeluun, myyntinäyttelyihin, näytetiloihin ja esittelytiloihin, mainosesitteiden ja luetteloiden tuottamiseen, jotka sisältävät tietoa myydyistä tuotteista, tehdyistä töistä, tarjotuista palveluista, tavaramerkeistä ja palvelumerkeistä ja (tai) organisaatiolle itselleen alennusta tavaroista, jotka ovat kokonaan tai osittain menettäneet alkuperäiset ominaisuutensa altistumisen aikana. Edustuskulut - 4 %:n sisällä raportointikauden työvoimakustannuksista (Venäjän federaation verolain 264 artiklan 2 kohta). Lainojen ja luottojen korot - vertailukelpoisin ehdoin liikkeeseen laskettujen velkasitoumusten keskimääräisen koron tai Venäjän federaation keskuspankin jälleenrahoituskoron sisällä, korotettu 1,1-kertaiseksi (Venäjän federaation verolain 269 §:n 1.1 kohta). ). Asetetun rajan ylittävät menot eivät periaatteessa vähennä verotettavaa tuloa;
- kuluille ei ole erillisiä kirjanpitosääntöjä. Venäjän federaation verolaissa on useita kustannuksia, jotka otetaan huomioon erikseen. Esimerkiksi arvopaperitoiminnan tuotot ja kulut kirjataan erillään yleisestä perustasta (Venäjän federaation verolain 8 §, 280 §). Ja jos arvopaperitoimista aiheutuvien kulujen määrä osoittautuu suuremmiksi kuin tulojen määrä, tuloksena oleva tappio ei voi alentaa tavanomaisen toiminnan veropohjaa (Venäjän verolain 10 §, 280 artikla). liitto).
Tästä johtuen verotettavan tulon ja kulujen erotus kannetaan tuloverolla, mikä alentaa raportointikauden veropohjaa.
Tulojen ja kulujen kirjanpitoaika verokirjanpidossa
Tuloveron verokausi on kalenterivuosi (Venäjän federaation verolain 285 §:n 1 momentti). Raportointikausi riippuu veronmaksajien valinnasta (Venäjän federaation verolain 285 artiklan 2 kohta). Ne, jotka valitsevat neljännesvuosittaisen raportoinnin, raportointijakso on ensimmäinen vuosineljännes, kuusi kuukautta ja 9 kuukautta (yleisin valinta). Kuukausiraportoinnin valinneille raportointijakso on 1 kuukausi, 2 kuukautta, 3 kuukautta, ..., 11 kuukautta.
Verotettava tulo lasketaan raportointi- tai verokauden tulojen ja kulujen perusteella. Mutta se voidaan laskea kahdella tavalla: suoritemenetelmällä ja kassamenetelmällä.
Kassamenetelmässä veronmaksaja kirjaa tuloja verokirjanpidossa, kun tilille tai kassalle saapuu rahaa, vastaanotetaan muuta omaisuutta, työtä, palveluita tai omaisuusoikeuksia tai velkaa maksetaan muulla tavalla (2 momentti). Venäjän federaation verolain 273 artikla). Samanlaisia sääntöjä sovelletaan kuluihin, ne kirjataan vasta sen jälkeen, kun ne on tosiasiallisesti maksettu (Venäjän federaation verolain 273 §:n 3 kohta). Mutta tätä menetelmää voivat käyttää vain ne organisaatiot, joiden keskimäärin neljän edellisen vuosineljänneksen aikana tavaroiden, töiden tai palveluiden myynnistä saatu tulo ALV-kirjanpidosta ei ylitä 1 miljoonaa ruplaa. kullekin vuosineljännekselle (Venäjän federaation verolain 273 §:n 1 kohta).
Suurin osa veronmaksajista ylittää rajan, joten heidän on sovellettava suoritemenetelmää. Tässä tapauksessa tulot kirjataan ajalle, jona se tapahtui, riippumatta rahan tai muun maksun tosiasiallisesta vastaanottamisesta (Venäjän federaation verolain 271 artiklan 1 kohta).
Esimerkkinä oletetaan, että organisaatio myi tavaroita miljoona ruplaa. 30. maaliskuuta (tämä on 1. vuosineljännes), mutta en koskaan saanut rahaa toimituksesta. Suoriteperusteisella menetelmällä tulot 1 miljoonaa ruplaa. katsotaan saaduksi ensimmäisellä vuosineljänneksellä, koska myynti tapahtui, joten organisaation on maksettava tulovero viimeistään 28. huhtikuuta (Venäjän federaation verolain 287 artiklan 1 kohta, 289 artiklan 3 kohta).
Suoriteperusteisella kulukirjausjaksolla on myös omat ominaisuutensa. Organisaatio on velvollinen kirjaamaan osa kuluista sopimusehtojen mukaisesti aikaisemmin kuin ne syntyvät. Esimerkiksi organisaatio sai lainaa useaksi vuodeksi, jonka korko maksettiin yhtenä summana laina-ajan lopussa. Verokirjanpitoa varten lainanottajan on kuitenkin kirjattava korot kuluksi kuukausittain (Venäjän federaation verolain 8 §, 272 §).
Useat Venäjän federaation verolain mukaiset kulut velvoittavat näkymään myöhemmillä jaksoilla verrattuna niiden syntymisaikaan. Tämä näkyy erityisen selvästi esimerkkinä suorista ja välillisistä kustannuksista (Venäjän federaation verolain 318 artikla).
Veronmaksaja itse päättää, mitkä kustannukset liittyvät suoraan tuotantoon eli ovat välittömiä. Nämä sisältävät oletusarvoisesti materiaalikustannukset, tuotantotyöntekijöiden työvoimakustannukset, ottaen huomioon vakuutusvähennykset, ja tuotantolaitteiden poistot (Venäjän federaation verolain 318 artikla). Tällaiset kulut vähentävät verotettavaa tuloa suhteessa asiakkaille toimitettujen tuotteiden määrään. Veronmaksaja vahvistaa itsenäisesti erityisen menettelyn suorien kulujen kirjaamiseksi niiden tuotannon ominaisuuksien perusteella, mutta yleisesti ottaen mekanismi on määritelty Venäjän federaation verolain 319 artiklassa.
Havainnollistakaamme yleistä mekanismia esimerkillä. Oletetaan, että ensimmäisellä neljänneksellä organisaation suorat kustannukset 800 yksikön tuotannosta. valmiiden tuotteiden arvo oli 800 tuhatta ruplaa. Jos yritys toimittaa ostajille 100 yksikköä samana aikana. tästä valmiista tuotteesta (pois lukien varastosaldot), sen verotettavaa voittoa tällä kaudella vähennetään välittömillä kuluilla 100 tuhatta ruplaa, jos se toimittaa 500 yksikköä, niin 500 tuhatta ruplaa. Jäljellä oleva summa otetaan huomioon seuraavina ajanjaksoina, kun tuotteita lähetetään.
Kaikki muut kulut ovat välillisiä ja kirjataan verokirjanpitoon sillä kaudella, jolla ne ovat syntyneet (Venäjän federaation verolain 318 §:n 2 kohta).
Tuloveron ennakkomaksujärjestelmä
Tulovero maksetaan verokauden eli kalenterivuoden tulosten perusteella viimeistään seuraavan vuoden maaliskuun 28. päivänä (Venäjän federaation verolain 1 kohta, 287 artikla, 4 kohta, 289 artikla) . Talousarvion tasaisempaa täyttämistä varten lainsäätäjä on kuitenkin säätänyt tuloveron ennakkomaksuista, jotka veronmaksaja on velvollinen maksamaan kuukausittain viimeistään 28. päivänä (Venäjän federaation verolain 287 §:n 1 kohta). ).
Kuukausittaisessa raportoinnissa veronmaksaja maksaa ennakkomaksun tosiasiallisesti saadun verotettavan voiton perusteella (Venäjän federaation verolain 287 §:n 1 kohta).
Neljännesvuosittaisessa raportoinnissa ennakkomaksut suoritetaan monimutkaisemman järjestelmän mukaan, koska verotettavan voiton määrä määräytyy vain vuosineljänneksen tulosten perusteella. Tässä tapauksessa kuukausimaksun yksinkertaistettu määrä lasketaan 1/3 edellisen vuosineljänneksen ennakkomaksusta (Venäjän federaation verolain 286 §:n 2 kohta).
Otetaan esimerkki. Ensimmäiseltä vuosineljännekseltä organisaation verotettava voitto oli 1,5 miljoonaa ruplaa. Sen tulovero on 300 tuhatta ruplaa. (1 500 000 ruplaa x 20 %). Tässä tapauksessa hänen on viimeistään 28. huhtikuuta siirrettävä kuukausittainen ennakkomaksu 100 tuhatta ruplaa. (300 000 ruplaa x 1/3), 28. toukokuuta - 100 tuhatta ruplaa. ja 28. kesäkuuta - 100 tuhatta ruplaa. Lisäksi puolen vuoden ilmoituksen perusteella toisen vuosineljänneksen todellinen ennakkomaksu oli 360 tuhatta ruplaa. Siksi viimeistään 28. heinäkuuta organisaatio on velvollinen maksamaan vielä 60 tuhatta ruplaa toiselta vuosineljännekseltä. (360 000 ruplaa - 300 000 ruplaa) ja siirrä kuukausittainen ennakkomaksu tälle kuukaudelle. Sen määrä kolmannelle vuosineljännekselle lasketaan 360 tuhannen ruplan perusteella. ja on 120 tuhatta ruplaa. kuukausittain.
Jos yllä olevassa esimerkissä toisen vuosineljänneksen todellinen ennakkomaksu on 30 tuhatta ruplaa, yrityksellä on ylimaksu 270 tuhatta ruplaa. (100 000 ruplaa x 3 kuukautta - 30 000 ruplaa). Tässä tapauksessa kolmannen vuosineljänneksen kuukausimaksu on 10 tuhatta ruplaa. (30 000 ruplaa x 1/3).
Katso myös
Muistiinpanot
- ↑ Maailman kiinnostus: Yhdysvallat vaatii tasaista tuloverokantaa . Haettu 9. lokakuuta 2021. Arkistoitu alkuperäisestä 9. lokakuuta 2021.
- ↑ Yli 130 maata on sopinut 15 %:n vähimmäisyhtiöveron käyttöönotosta . Haettu 9. lokakuuta 2021. Arkistoitu alkuperäisestä 9. lokakuuta 2021.
Linkit
- Budjettilaitosten voittovero. Artikkelit ja uutiset
- Yritysten tulovero Venäjän federaation lainsäädännössä
- Yritysten tulovero
 Sanakirjat ja tietosanakirjat | ||||
|---|---|---|---|---|
| ||||
| Verot Venäjällä | |
|---|---|
| Liittovaltion verot ja maksut |
|
| Alueelliset verot | |
| Paikalliset verot |
|
| Erityiset verojärjestelmät |
|
| muu | |
| veroja maailmassa | |
|---|---|
| Välittömät verot |
|
| Välilliset verot | |
| Historialliset verot | |
| Kunnianosoitus | |
| Kokoelma | |
| Osallistuminen | |
| muu | |
| Ei ole veroja | |