Ukrainian Accounting Regulations (Standards) (UP(S)BU) ( Ukrainian Accounting Regulations (Standards) (P(S)BO) ) on Ukrainan valtiovarainministeriön hyväksymä laki , joka määrittelee kirjanpidon ja laatimisen periaatteet ja menetelmät. tilinpäätöksen Ukrainassa [ 1] . Ukrainan standardit eivät ole ristiriidassa kansainvälisten standardien kanssa ja ovat itse asiassa niiden erikoistapauksia, jotka on mukautettu Ukrainan liiketoiminnan kansallisiin erityispiirteisiin [2] . Näiden standardien tarkoituksena on määrittää kirjanpitomenettely kaikkien Ukrainassa rekisteröityjen oikeussubjektien toiminnalle niiden organisaatio- ja oikeudellisista muodoista ja omistusmuodoista riippumatta, sekä ulkomaisten yritysten edustustojen, joiden on pidettävä kirjaa kansallisten standardien mukaisesti [ 3] . Kansalliset kirjanpitostandardit ovat olleet voimassa Ukrainassa 1. tammikuuta 2000 alkaen [4] .
Tärkein Ukrainan kirjanpitomenettelyä säätelevä säädösasiakirja on laki "Ukrainan kirjanpidosta ja taloudellisesta raportoinnista" nro 996-XIV, joka hyväksyttiin 16. heinäkuuta 1999. Tämän lain mukaan siirtyminen uusiin kansallisiin kirjanpito- ja raportointistandardeihin alkoi 1. tammikuuta 2000 [4] [5] .
Kirjanpitostandardien kehittämisestä Ukrainassa vastaa Accounting Methodological Council , joka on Ukrainan valtiovarainministeriön alainen neuvoa-antava elin . Menetelmäneuvosto toimii kirjanpidon menetelmäneuvoston määräysten perusteella. Metodologisen neuvoston tehtävänä on:
Kehitetyt standardit hyväksyy valtiovarainministeriö ja pankkikirjanpitoon liittyvät standardit Ukrainan keskuspankki . Itse asiassa metodologinen neuvosto hoitaa Ukrainan kirjanpitoa ja taloudellista raportointia koskevan lain mukaan toimeenpanoelimen tehtäviä , ja ministeriö, jota edustaa kirjanpitomenetelmien osasto, on neuvoa-antava [6] .
Laki ei määrittele selkeästi, kenen tulee kehittää P(S)BU. Samassa laissa todetaan, että valtiovarainministeriö hyväksyy standardit ja menetelmäneuvosto järjestää niiden kehittämisen ja arvioinnin [4] . Asiantuntijat uskovat, että Ukrainassa ei itse asiassa ole vastuussa olevaa elintä, joka olisi vastuussa kirjanpidon ja sen metodologisen tuen uudistamisesta [6] .
Ukrainan kirjanpitosääntelyjärjestelmän tärkeimmät asiakirjat ovat myös tilikartta ja sen soveltamisohjeet . Valtiovarainministeriön alainen kirjanpidon menetelmäneuvosto hyväksyi [5] :
1920-luvulta Neuvostoliiton romahtamiseen asti Ukrainan alueen kirjanpitojärjestelmä kehittyi yhden yhtenäisen kirjanpitojärjestelmän puitteissa kaikille unionin tasavalloille [13] .
Kirjanpidon historia Ukrainassa Neuvostoliiton aikana voidaan jakaa seuraaviin ajanjaksoihin:
Kausi | Vaiheen ominaisuudet [13] [14] [15] |
---|---|
1917-1932 | Siirtymäkausi kapitalismista sosialismiin, jolloin luotiin uusia kirjanpitomuotoja, jotka täyttäisivät sosialistisen talouden ja suunnitelmatalouden vaatimukset. Kausi päättyi erityisen koko unionin valtion elimen - kansantalouden tilinpidon keskushallinnon - perustamiseen. |
1932-1945 | Kirjanpidon metodologian ja organisoinnin kehittäminen, jonka tarkoituksena on valvoa suunnitelmien toteuttamista, säilyttää sosialistinen omaisuus ja laskea tuotantokustannuksia. |
1945-1965 | Yhtenäisen kirjanpitojärjestelmän parantaminen: säännösten päivittäminen, uuden tilikartan käyttöönotto, kirjanpitolomakkeet, perusdokumentaation sisällön säätely. |
1965-1991 | Yritysten toimivallan laajentamiseen, suunnittelumenetelmien muuttamiseen, tilikartan, kustannuslaskentamenetelmien parantamiseen ja automatisoitujen kirjanpitojärjestelmien luomiseen tähtäävien talousuudistusten toteuttaminen. Tänä aikana koulutettiin huomattava määrä laskentatoimen alan asiantuntijoita, taloustieteiden kandidaatteja ja tohtoreita, jotka ovat erikoistuneet laskentatoimeen. |
Ukrainan kirjanpitojärjestelmä, joka toimi vuosina 1991-1996 , muodostettiin Neuvostoliiton puitteissa kaikkine siitä seuranneen keskitetyn hallinnon seurauksista. Kirjanpitomenetelmän on kehittänyt Neuvostoliiton valtiovarainministeriö, ja siinä oletettiin kirjanpidon ja kaikkien toimenpiteiden suorittamismenettelyn tiukkaa sääntelyä. Kaikki kirjanpidon antamat tiedot ei ollut tarkoitettu sen erityisille käyttäjille, vaan ministeriöille ja osastoille, jotka osallistuivat tietyn talouden sektorin johtamiseen ja veronmaksujen laskemiseen [16] .
Ukrainan itsenäisyyspäivästä lähtien kirjanpidon ratkaisevan parantamisen ongelmaa on pohdittu maassa eri näkökulmista. Ukrainan ensimmäinen presidentti Leonid Kravchuk antoi vuonna 1992 asetuksen "Ukrainan siirtymisestä yleisesti hyväksyttyyn kansainväliseen kirjanpito- ja tilastojärjestelmään" [17] .
Tämän asetuksen perusteella Ukrainan ministerikabinetti hyväksyi 4. toukokuuta 1993 antamallaan päätöksellä nro 326 "Ukrainan kansallisen tilastojärjestelmän luomisen konseptin" ja " Kansainvälisyyteen siirtymistä koskevan valtion ohjelman Standards of Accounting and Statistics" , mutta tätä ohjelmaa ei koskaan pantu täytäntöön [18] .
Vuonna 1995 Ukrainan Verkhovna Rada käsitteli lakiesitystä "kirjanpidosta" , mutta lyhyen keskustelun jälkeen lakiesitys lähetettiin tarkistettavaksi. Vuoden 1995 jälkeen lakiesitys valmistui ja parannettiin vähitellen, ja vasta 16. heinäkuuta 1999 Ukrainan presidentti Leonid Kutsma allekirjoitti lain "Ukrainan kirjanpidosta ja taloudellisesta raportoinnista" [5] . Laki koostui tuolloin 5 jaksosta ja 15 pykälästä, jotka muotoilivat Ukrainan kirjanpidon perusperiaatteet [18] . Tämän säädöksen hyväksymispäivästä tuli Ukrainassa virallinen ammattiloma - kirjanpitäjän päivä .
31. maaliskuuta 1999 Ukrainan valtiovarainministerin määräyksellä otettiin käyttöön viisi ensimmäistä kirjanpitostandardia:
Myöhemmin uusia standardeja otettiin käyttöön vähitellen ja vanhoja parannettiin. Yksi Ukrainan kirjanpidon kehityksen tyypillisistä suuntauksista on kansainvälisten kirjanpito- ja raportointistandardien [19] sisältämien ajatusten aktiivinen edistäminen . Nyt on käynnissä asteittainen kansallisten standardien harmonisointi kansainvälisten standardien kanssa, mikä on yksi tärkeimmistä tehtävistä, jotka estävät kirjanpidon kehittämisen Ukrainassa [18] [20] .
Tähän mennessä kaikki kansalliset tilinpäätösstandardit on hyväksytty Ukrainan valtiovarainministeriön 1.12.1998 määräyksellä nro 248 hyväksytyn aikataulun mukaisesti, mutta sääntelykehyksen muodostamista ei ole saatu päätökseen, luettelo kansallisia standardeja täydennetään ja muutetaan edelleen [5] [21] .
Tällä hetkellä Ukrainassa on meneillään kansallisten standardien mukaisen kirjanpidon siirtyminen kansainvälisten standardien mukaiseen kirjanpitoon . Sopeutusprosessi toteutetaan Ukrainan ministerikabinetin 24. lokakuuta 2007 antaman määräyksen nro 911-r "Strategia for the application of International Financial Reporting Standards in Ukraine" [20] [22] mukaisesti .
Vuodesta 2010 lähtien Ukrainan pankkien, vakuutusyhtiöiden, rahoituslaitosten ja muiden yhtiöiden, joiden arvopaperit on listattu osakemarkkinoilla, on toimitettava tilinpäätös ja konsernitilinpäätös kansainvälisten tilinpäätösstandardien mukaisesti. Yritykset voivat myös oman harkintansa mukaan laatia tilinpäätöksen IFRS-standardien mukaisesti [20] .
Ukrainan valtiovarainministeriön alaisen kirjanpidon metodologisen neuvoston varapuheenjohtajan Valeri Parkhomenkon mukaan kansallisen kirjanpitojärjestelmän luomisen alkuvaiheet on tänään saatu päätökseen ja työ sen parantamiseksi jatkuu [5] .
Kansainväliset standardit eivät sisällä erityistä raportointimuotoa (jossa on joukko indikaattoreita ja niiden sijoitusjärjestys) ja tilikartta. RAS-vaatimukset ovat mahdollisimman pitkälle yhtenevät IFRS-standardien [23] vaatimusten kanssa .
Yleisesti ottaen kansainvälisten standardien sisältö on samanlainen kuin ukrainalaiset standardit, mutta niissä on useita eroja, esimerkiksi IFRS:ssä on sellaisia standardeja, jotka eivät ole ukrainalaisia:
Ukrainalaisissa standardeissa puolestaan on RAS 25 ”Pienyritysten talousraportti”, joka ei ole kansainvälisissä standardeissa (IFRS:ssä pienyritysten toimintaa säätelevät tavalliset standardit) [25] .
Yrityksen IFRS-standardeihin perustuvaa laatimisperiaatetta ei tule muuttaa, ellei siihen ole painavia syitä. Ukrainan standardien mukaan tilinpäätöksen laatimisperiaatteita tulee muuttaa lainsäädännön muutosten mukaisesti. IFRS:n mukaisesti laadittujen tilinpäätösten tulee sisältää vain ne kirjanpitoyksiköt, jotka voivat merkittävästi vaikuttaa johdon päätösten tekemiseen, ja Ukrainan standardeissa on säännöksiä, jotka säätelevät tilinpäätösten lomakkeita ja täyttösääntöjä [25] [26] .
Kirjanpidon eri osa-alueilla on useita pieniä eroja. Esimerkiksi monissa maissa, mukaan lukien Ukraina, LIFO -varaston poistomenetelmää ei ole käytössä, kun taas kansainväliset standardit sallivat sen käytön [27] [28] . Kaikentyyppiset biologiset omaisuuserät ja tilit, joilla niitä on käsiteltävä (mukaan lukien jako pitkäaikaisiin ja lyhytaikaisiin varoihin), on määritelty selkeästi RAS:ssa, mikä ei ole kansainvälisissä standardeissa [29] [30] .
Ukrainan lainsäädäntö säätelee, että kun tulot tai kulut voidaan määrittää luotettavasti, ne esitetään tuloslaskelmassa pääoman lisäykseen tai pienenemiseen johtavan omaisuuden saapumisen tai luovuttamisen, takaisinmaksun tai velkojen lisäyksen yhteydessä [31] [32] .
IFRS:n mukaan tulot on kirjattava kaudella, jolloin kaikki seuraavat ehdot täyttyvät:
Kulut puolestaan tulee kirjata sillä kaudella, jonka aikana ne ovat syntyneet, ja vastainen taloudellinen hyöty näistä kuluista on mahdollista [35] . Tulojen ja kulujen kirjaamistapojen eroista johtuen on tarpeen tehdä korjauskirjauksia kansallisten standardien mukaisen raportoinnin muuttamiseksi kansainvälisiksi.
Käyttöomaisuuden kirjanpito kansallisten standardien mukaan ei poikkea paljon kansainvälisistä, mutta eroja on silti useita [2] [36] :
Standardin nimi | Standardin alkuperäinen nimi ja linkki sen tekstiin | Standardin hyväksymispäivämäärä ja tilausnumero | Yleistä tietoa [39] |
---|---|---|---|
NP(S)BU 1 "Talousraportoinnin yleiset vaatimukset" | NP (S) BO 1 "Zahalni vomogi to Financial zvіtnostі" | 2.7.2013 nro 73 | Tilinpäätöksen tarkoitus, koostumus ja laadinnan periaatteet sekä sen osien kirjaamisen ja esittämisen vaatimukset määritellään. |
P(S)BU 6 "Tilinpäätöksen virheiden ja muutosten korjaus" | P(S)BO 6 | 28.5.1999, nro 137 | Virheiden korjaamisen, tilinpäätöksen tekemisen ja muiden muutosten ilmoittamisen menettelytavat määritellään. |
P(S)BU 7 "Kiinteät varat" | P (S) BO 7 "Perusteokset" | 27.04.2000, nro 92 | Määrittää metodologiset perusteet käyttöomaisuutta , muuta pitkäaikaista aineellista omaisuutta ja keskeneräisiä pääomasijoituksia pitkäaikaisiin aineellisiin käyttöomaisuushyödykkeisiin koskevien tietojen muodostukselle sekä niitä koskevien tietojen esittämiselle tilinpäätöksessä. |
P(S)BU 8 "Aineettomat hyödykkeet" | P(S)BO 8 "Aineettomat hyödykkeet" | 18.10.1999, nro 242 | Määrittää metodologiset periaatteet aineettomien hyödykkeiden ja keskeneräisiä aineettomiin hyödykkeisiin tehtyjä pääomasijoituksia koskevien tietojen muodostamiselle kirjanpidossa ja niitä koskevien tietojen esittämiselle tilinpäätöksessä. |
P(S)BU 9 "Varaukset" | P(S)BO 9 "Stock" | 20.10.1999, nro 246 | Määrittää metodologiset perusteet kirjanpidon reservitietojen muodostamiselle ja sen esittämiselle tilinpäätöksessä. |
P (S) BU 10 "Saatavat" | P(S)BO 10 "Debіtorska borgovanіst" | 10.8.1999, nro 237 | Määrittää metodologiset perusteet myyntisaamisten kirjanpitotietojen muodostukselle ja sen esittämiselle tilinpäätöksessä. |
P(S)BU 11 "Velvollisuudet" | P(S)BO 11 "Zobov'yazannya" | 31.1.2000, nro 20 | Määrittää metodologiset perusteet kirjanpidon vastuita koskevien tietojen muodostukselle ja sen esittämiselle tilinpäätöksessä. |
P(S)BU 12 "Rahoitussijoitukset" | P(S)BO 12 "Rahoitussijoitukset" | 26.4.2000, nro 91 | Määrittää metodologiset periaatteet rahoitussijoitusten , yhteisyritystoiminnan kirjanpitotietojen muodostamiselle ja sen esittämiselle tilinpäätöksessä. |
P(S)BU 13 "Rahoitusvälineet" | P(S)BO 13 "Rahoitusvälineet" | 30. marraskuuta 2001, nro 559 | Määrittää metodologiset periaatteet rahoitusinstrumenttien informaation muodostukselle kirjanpidossa ja sen esittämiselle tilinpäätöksessä. |
P(S)BU 14 "Vuokra" | P(S)BO 14 "Orenda" | 28.07.2000, nro 18 | Määrittää metodologiset periaatteet vuokrasopimuksia koskevien tietojen muodostamiselle kirjanpidossa ja sen esittämiselle tilinpäätöksessä. |
P(S)BU 15 "tulot" | P(S)BO 15 "Dokhid" | 29.11.99, nro 290 | Määrittää metodologiset periaatteet tuloinformaation muodostukselle kirjanpidossa ja sen esittämiselle tilinpäätöksessä. |
P (S) BU 16 "Kulut" | P(S)BO 16 Vitrati | 31.12.99, nro 318 | Määrittää metodologiset periaatteet kulutietojen muodostamiselle kirjanpidossa ja sen esittämiselle tilinpäätöksessä. |
P(S)BU 17 "Tulovero" | P (S) BO 17 "Tribute on ylijäämä" | 28. joulukuuta 2000, nro 353 | Määrittää metodologiset periaatteet kuluja, tuottoja, tuloverovaroja ja -velkoja koskevien tietojen muodostamiselle kirjanpidossa ja niiden esittämiselle tilinpäätöksessä. |
P(S)BU 18 "Rakennussopimukset" | P(S)BO 18 "Liikesopimukset" | 28.04.2001, nro 205 | Määrittää metodologiset periaatteet urakoitsijoiden rakennusurakan toteuttamiseen liittyvien tuotto- ja kulutietojen laskentaan ja niiden esittämiseen tilinpäätöksessä. |
P (S) BU 19 "Yritysten yhdistäminen" | P(S)BO 19 "Yritysten yhdistys" | 07/07/99, nro 163 | Määrittää muiden yritysten hankinnan ja/tai niiden toimintojen yhdistämisen, hankinnasta syntyvän liikearvon sekä yritysten yhdistämistä ja/tai niiden toimintoja koskevien tietojen julkistamisen kirjanpito- ja raportointimenettelyn. |
P(S)BU 20 " Konsernitilinpäätös " | P(S)BO 20 "Konsolidoitu taloudellinen asema" | 30.7.99, nro 176 | Määrittää konsernitilinpäätöksen laadintamenettelyn ja yleiset tiedonantovaatimukset konsernitilinpäätöksen laatimiselle. |
P(S)BU 21 "Valuuttakurssien muutosten vaikutus" | P(S)BO 21 "Valuuttakurssien muutosten virta" | 8.10.2000, nro 193 | Määrittää metodologiset periaatteet valuuttamääräisiä liiketoimia koskevien tietojen muodostamiselle kirjanpidossa ja Ukrainan ulkopuolisten liiketoimintayksiköiden taloudellisten raportointierien tunnuslukujen heijastamisesta Ukrainan rahayksikköön. |
P(S)BU 22 "Inflaation vaikutus" | P(S)BO 22 "Inflaatiovirta" | 29. helmikuuta 2002, nro 147 | Määrittää menettelyn julkistetun tilinpäätöksen oikaisemiseksi inflaation vaikutuksen vuoksi ja yleiset vaatimukset sitä koskevien tietojen esittämiselle tilinpäätöksen liitetiedoissa. |
P(S)BU 23 "Lähipiiriä koskevien tietojen luovuttaminen" | P (S) BO 23 "Tietojen luovuttaminen osapuolten kanssa toimimisesta" | 18.6.2001, nro 303 | Määrittää metodologiset periaatteet tiedon tuottamiseksi lähipiirin liiketoimista ja sen esittämiselle tilinpäätöksessä. |
P(S)BU 24 "Osakekohtainen tulos" | P(S)BO 24 Osakekohtainen tulos | 16.7.2001, nro 344 | Määrittää metodologiset periaatteet kantaosakekohtaisen tuloksen kirjanpitotietojen muodostamiselle ja sen esittämiselle tilinpäätöksessä. |
P (S) BU 25 "Pienyrityksen talousraportti" | P(S)BO 25 "Pienyrityskokonaisuuden rahoituskysymys" | 25.02.2000, nro 39 | Vahvistaa pienyrityksen tilinpäätöksen osana tasetta (lomake nro 1) ja tuloslaskelmaa (lomake 2) sisällön ja muodon sekä sen artiklojen täyttömenettelyn. |
P(S)BU 26 "Maksut työntekijöille" | P (S) BO 26 "Maksa harjoittajille" | 28. lokakuuta 2003, nro 601 | Määrittää metodologiset periaatteet työntekijöiden suorittamaan työhön liittyvien maksujen (raha- ja ei-rahamuodossa) muodostamisen kirjanpidossa ja niiden esittämiselle tilinpäätöksessä. |
P(S)BU 27 "Myytävänä olevat pitkäaikaiset omaisuuserät ja lopetetut toiminnot" | P (S) BO 27 "Toimintoihin liittyvä myyntiin käytettävä ei-siirtokelpoinen omaisuus" | 11.7.2003, nro 617 | Määrittää metodologiset periaatteet myytävänä olevista pitkäaikaisista omaisuuseristä ja myyntitapahtuman seurauksena luovutettavien omaisuuserien ryhmästä sekä lopetetuista toiminnoista ja näiden tietojen esittämisestä tilinpäätöksessä. . |
P (S) BU 28 "Omaisuuden käyttökelpoisuuden lasku" | P(S)BO 28 "Omaisuuden kustannusten muutos" | 24. tammikuuta 2005, nro 817 | Määrittää metodologisen perustan varojen käyttökelpoisuuden vähenemistä koskevan tiedon muodostukselle kirjanpidossa ja sen esittämiselle tilinpäätöksessä. |
P(S)BU 29 ” Taloudellinen raportointi segmenteittäin ” | P(S)BO 29 "Segmenttien taloudellinen arvo" | 19.5.2005, nro 412 | Määrittää raportointisegmenttien tuottoja, kuluja, taloudellisia tuloksia, varoja ja velkoja koskevien tietojen muodostamisen ja tilinpäätöksessä esittämisen metodologiset periaatteet. |
P(S)BU 30 "Biologiset varat" | P(S)BO 30 "Biologiset varat" | 18.11.2005, nro 790 | Määrittää metodologiset periaatteet biologisia hyödykkeitä ja muita biologisia hyödykkeitä ja niiden biologisen muunnosprosessin yhteydessä saatuja maataloustuotteita koskevien tietojen muodostamiselle kirjanpidossa ja niitä koskevien tietojen esittämiselle tilinpäätöksessä. |
P (S) BU 31 "Rahoituskulut" | P(S)BO 31 "Financial Vitrati" | 28.4.2006, nro 415 | Määrittää metodologiset periaatteet rahoituskuluja koskevien tietojen muodostamiselle kirjanpidossa ja sen esittämiselle tilinpäätöksessä. |
P(S)BU 32 "Sijoituskiinteistöt" | P(S)BO 32 "Sijoituksen eheys" | 7.2.2007, nro 779 | Määrittää metodologiset perusteet sijoituskiinteistöjen kirjanpitotietojen muodostamiselle ja sen esittämiselle tilinpäätöksessä. |
P (S) BU 33 "Mineraalivarantojen etsintäkulut" | P (S) BO 33 "Kuluta ruskeiden kopaliinikantojen tutkimiseen" | 7.2.2007, nro 779 | Määrittää metodologiset periaatteet malminetsintäkustannustiedon laskentaan sekä mineraalivarantojen määrän ja laadun määrittämiseen ja sen esittämiseen tilinpäätöksessä. |
P(S)BU 34 "Osakeperusteinen maksu" | P(S)BO 34 Osakeperusteinen maksu | 30. joulukuuta 2008, nro 1577 | Määrittää metodologiset periaatteet kirjanpidon tietojen muodostamiselle liiketoimista, joista maksetaan osakkeiden perusteella oman pääoman ehtoisia instrumentteja ja/tai varoja (muita varoja) käyttäen, sekä sen julkistamista tilinpäätöksessä. |
Liitetiedot vuositilinpäätökseen | Huomautuksia joen taloudellisesta tilanteesta | 10. joulukuuta 2002, nro 302 | Asettaa vuositilinpäätöksen liitetietojen muodon. |
Kansainvälisissä standardeissa ei säädetä erityisestä raportointimuodosta (jossa on joukko indikaattoreita ja niiden sijoitusjärjestys) ja tilikartta, kuten Ukrainan standardeissa tehdään, mikä joidenkin asiantuntijoiden mielestä liiallinen kirjanpitosäännöstö [23] . Toisaalta, jos kirjeenvaihdon säännöissä on ohjeet, ei ole olemassa yhtenäisiä säännöksiä, jotka osoittaisivat, mikä kirjanpito (kirjaus) tietyssä tilanteessa tulisi tehdä [40] .
Jotkut asiantuntijat uskovat, että ukrainalaiset kirjanpitostandardit eroavat edelleen suuresti kansainvälisistä standardeista, ja harmonisointiprosessin pitäisi olla aktiivisempaa [2] [36] .
Monet asiantuntijat uskovat, että yritysten nykyisen kirjanpitojärjestelmän haittana on rinnakkaisten kirjanpito- ja verotietueiden olemassaolo. Yksi kirjanpitoa sekä verokirjanpitoa säätelevän lainsäädännön suurimmista puutteista on taloudellisesti kohtuuttomien erimielisyyksien esiintyminen tulojen ja kulujen kirjaamisessa, mikä estää verotuksen kohteiden oikean ja yksinkertaisen määrittämisen tuloverolla ja arvonlisäverolla . Ongelmana on myös taloudellisen tuloksen laskeminen, joka sulkee pois mahdollisuuden tehdä veroilmoitus yrityksen voitosta kirjanpitotietojen perusteella [40] .