Konsolidoitu tilinpäätös

Konsolidoitu tilinpäätös  - toisiinsa liittyvien organisaatioiden ryhmän tilinpäätös , jota pidetään yhtenä taloudellisena kokonaisuutena tai toisin sanoen konsolidoituna ryhmänä [1] . Se kuvaa konsernin omaisuutta ja taloudellista asemaa tilinpäätöshetkellä sekä toiminnan taloudellista tulosta raportointikaudella [2] . Konsernin konsolidoidulle raportoinnille on ominaista se, että kahden tai useamman juridisesti itsenäisen yksikön varat , velat , tuotot ja kulut yhdistetään erilliseksi talousraporttijärjestelmäksi [3] . Ensimmäistä kertaa konserniraportointi ilmestyi vuonna 1903 ja nyt se koostuu lähes kaikista omistuksista ja yritysryhmistä . Konsernitilinpäätös koostuu konsernitaseesta , tuloslaskelmasta , oman pääoman muutoslaskelmasta , rahavirtalaskelmasta sekä niiden liitetiedoista [4] .

On olemassa useita konsolidointimenetelmiä, joihin liittyy suuren tiedon kerääminen ja käsittely [5] . Konsolidointimenetelmän valinta riippuu yrityksen omistusosuudesta ( tytäryritys , osakkuusyhtiö tai yksinkertaisesti sijoitukset yhtiöön , jotka eivät anna määräysvaltaa ) ja yritysryhmän luonteesta (joiden välillä on sijoitus- tai sopimussuhteita). yhtiöt tai ne ovat yhden henkilön tai henkilöryhmän omistuksessa). Valittu menetelmä puolestaan ​​määrittää konsolidointimenettelyjen olemuksen, määrän ja luonteen . Tilinpäätösten konsolidointimenettely koostuu kolmesta pääprosessista: kunkin yksittäisen konserniyrityksen tilinpäätöksen laatiminen, oikaisut ja itse konsernitilinpäätöksen laatiminen [6] [7] .

Historia

Konsolidoidun raportoinnin syntyhistoria eri maissa [8]
Maa Esiintymisaika Konsolidointikausi
 USA 1800-luvun loppu 1920-luku
 Iso-Britannia 1920-luku 1940-luku
 Alankomaat 1920-luku 1940-luku
 Saksa 1930-luku 1960-luku
 Ranska 1940-luku 1970-luku
 Japani 1970-luku 1980-luku
 Venäjä 1990-luku 1990-luku

Venetsialaiset kauppiaat yhdessä poikiensa ja kumppaniensa kanssa, joilla oli kauppakeskuksia kaikkialla Italiassa hoitaakseen liiketoimintaansa tehokkaasti, muodostivat jotain samanlaista kuin nykyaikainen konsolidoitu raportointi. Silloin syntyi tarve raportoida useita yrityksiä [9] .

Ensimmäisen konsernitilinpäätöksen laatimisen sysäys Yhdysvalloissa oli teollinen vallankumous . Sellainen raportointi julkaistiin ensimmäisen kerran virallisesti Yhdysvalloissa. Nyt hyväksytään, että ensimmäinen konsolidoitu selvitys on amerikkalaisen yhtiön " United States Steel Company " [9] lausunto vuodelta 1902 , joka julkaistiin 12. maaliskuuta 1903. Tähän lausuntoon liitettiin tilintarkastusyhtiö Price Waterhousen vahvistus . Sitten kuuden yrityksen raportointi yhdistettiin. Ensimmäisen virallisen konsernitilinpäätöksen laativat Price Waterhousen tilintarkastusyhtiön edustaja Arthur Dickinson ja United States Steelin pääkirjanpitäjä W. Filbert. He kehittivät konsolidointitekniikan käyttämällä vuorovaikutuksessa olevien yritysten taloudellisen yhtenäisyyden käsitettä [10] .

Euroopan maissa konsernitilinpäätöstä alettiin laatia myöhemmin. Omistusten syntyminen ja kehitys oli erittäin hidasta eikä yhtä laajaa kuin Yhdysvalloissa [8] .

Yhdistynyt kuningaskunta oli yksi ensimmäisistä Euroopan maista, joka otti käyttöön ajatuksen konsolidaatiosta. Vuonna 1922 Nobel Industries Ltd:n asiantuntijat laativat maan ensimmäisen konsolidoidun tilinpäätöksen. Vaikka lainsäädännössä ensimmäinen maininta konsernitilinpäätöksestä on peräisin vuodelta 1947. Ensimmäinen konsolidoidun tilinpäätöksen laatimiseen omistettu kirja ilmestyi vuonna 1923, sen kirjoittaja oli Gilbert Garnsey. Ja jo vuonna 1939 Lontoon pörssi alkoi vaatia konsolidoidun tilinpäätöksen toimittamista [8] .

Hollannissa ensimmäinen konsolidoitu raportointi ilmestyi vuodelta 1926 [11] . Saksassa ilmestyi vuonna 1960 lainsäädännöllinen vaatimus laatia tällaiset raportit kaikista maassa toimivista yritysten sivuliikkeistä. Ja vuonna 1990 tämä laki laajennettiin koskemaan ulkomaisia ​​sivuliikkeitä ja tytäryhtiöitä [12] .

Ranskassa on vasta vuodesta 1985 lähtien tullut pakolliseksi laatia konsernitilinpäätökset yhtiöistä, joiden arvopaperit on noteerattu pörssissä [p 1] . Myös muissa Euroopan maissa ensimmäiset yritykset laatia konsernitilinpäätöstä ovat peräisin 1980-luvulta [8] .

Japanissa valtiovarainministeriö hyväksyi vasta vuonna 1977 "asetuksen konsolidoiduista tilinpäätöksistä" [8] .

Neuvostoliitossa ei tehty konsernitilinpäätöstä sellaisenaan. Ensimmäinen maininta siitä tapahtuu vuonna 1930 Nikolai Blatovin taseluokituksessa [13] . Konsolidoitujen tilinpäätösten laatimisen tarve Venäjällä syntyi yhdessä holdingyhtiöiden luomisen kanssa, joiden perustaminen liittyi talouden rakennemuutokseen ja valtionyritysten yksityistämiseen. 1990-luvun puoliväliin mennessä omistuksia syntyi jakamalla suuria yrityksiä useisiin pienempiin yrityksiin sekä erottamalla niistä juridisesti itsenäisiä yrityksiä. Toinen osa muodostui yhdistämällä juridisesti itsenäisiä yrityksiä yhdeksi [12] . Ja vasta vuonna 1996 Venäjällä hyväksyttiin lainsäädäntötasolla "Metodologiset suositukset konsolidoidun tilinpäätöksen laatimiseksi ja esittämiseksi" [8] .

Konsolidoidun tilinpäätöksen toimittaminen ja tietojen julkistaminen

Emoyhtiö on useimmiten velvollinen toimittamaan konsernitilinpäätöksen osakkeenomistajille ja eri valtion virastoille [s 2] . Poikkeuksena voi olla tapaus, jossa emoyhtiö on itse toisen yrityksen kokonaan omistama tytäryhtiö [14] [3] .

Konsernitilinpäätöksessä esitetään yleensä seuraavat tiedot:

Konsolidointimenetelmät

Konsolidointitekniikat sisältävät suuren tiedon keräämisen ja käsittelyn [5] . Konsolidointimenetelmän valinta riippuu yrityksen omistusosuudesta ( tytäryritys , osakkuusyhtiö tai vain sijoitukset yhtiöön , jotka eivät anna määräysvaltaa) ja yritysryhmän luonteesta (joiden välillä on sijoitus- tai sopimussuhteita). yhtiöt tai ne ovat yhden henkilön tai henkilöryhmän omistuksessa). Valittu metodologia puolestaan ​​määrittää konsolidointimenettelyjen olemuksen, määrän ja luonteen [6] [7] [16] .

Sijoitusten luonteen ja konsolidointimenetelmien riippuvuus.

Investoinnin luonne [6]

Tytäryhtiö (50 % tai enemmän)

Osakkuusyhtiö (20 % [p 3]

- 49 %)

Muut sijoitukset [p 4] (alle 20 % [p 3] )

Konsolidointimenetelmä Hankintamenetelmä Pääomaosuusmenetelmä Tallennustoiminnot
Vaikutus myyntiin Konsernin sisäinen myynti on eliminoitu Puuttuu Puuttuu
Vaikutus konsernin tulokseen Tytäryhtiöiden voitot sisältyvät vähemmistöosuudella oikaistuina Osuus kertyneistä voittovaroista Saadut osingot
Vaikutus ryhmän tasapainoon Kaikki varat ja velat mukaan lukien Osuus kertyneistä voittovaroista Puuttuu
Vähemmistöosuus Jos tytäryhtiön omistusosuus on alle 100 % Puuttuu Puuttuu

Yleensä tilinpäätösten konsolidointimenettely koostuu seuraavista vaiheista:

Hankintatapa

Hankintamenetelmä  on yhdistämismenetelmä, joka tarkoittaa sellaista liiketoimintojen yhdistämistä, jossa yhdellä yhtiöistä on määräysvalta toisissa, eli toinen yhtiö on olennaisesti emoyhtiö ja toinen tytäryhtiö [17] . Tällä menetelmällä konsernitilinpäätöstä laadittaessa on tarpeen määritellä selkeästi konsernin rakenne ja yksilöidä emo- ja tytäryritykset; on myös välttämätöntä, että emo- ja tytäryhtiöiden laatimisperiaatteet ovat samanlaiset kaikissa merkittävissä asioissa [18] .

Menetelmässä lasketaan yhteen emo- ja tytäryritysten taseen ja tuloslaskelman samannimisiä eriä koskevat tiedot ja jätetään kokonaan pois konsernin sisäiset liiketoimet niiden välillä:

Suhteellinen konsolidointimenetelmä

Yksi erityisistä konsolidointimenetelmistä on yhteisyritysten perustaminen tai venäläiselle todellisuudelle tyypillisemmin yhteistoimintaa koskevan sopimuksen tekeminen [20] . Tätä konsolidointimenetelmää voidaan soveltaa, jos yhdistyneiden yritysten välillä on sopimus , jossa määritellään selvästi kunkin yhdistyneen yrityksen oikeudet ja velvollisuudet [21] . Kirjanpitoa ja raportointia varten yhteisten toimintojen kolme päätyyppiä erotetaan toisistaan:

Yhteisesti valvotut toiminnot

Tämä yhteisyrityksen muoto syntyy, kun yhteisyrityksen osallistujien omaisuutta ja muita resursseja käytetään ilman erillistä rahoitusrakennetta [20] . Esimerkki yhteisessä määräysvallassa olevasta toiminnasta on järjestely, jossa kaksi tai useampi yhteisyritys yhdistää toimintansa, resurssinsa ja tietonsa tuottaakseen, markkinoidakseen ja markkinoidakseen tuotetta yhdessä. Kukin yhteisyrityksen osallistuja käyttää omaa käyttöomaisuuttaan ja omaa varantoaan. Jokainen osallistuja myös kantaa omat kustannukset ja ottaa velvoitteita, hankkii itsenäisesti rahoitusta, mikä merkitsee omaa vastuutaan [24] .

Yhteisyrityksen osapuolen on kirjattava tilinpäätökseensä yhteisessä määräysvallassa olevissa toiminnoissa olevien osuuksiensa osalta:

  • sen hallinnassa olevat varat ja otetut velat;
  • hänelle aiheutuvat kustannukset ja osuus tuloista, jotka hän saa yhteisyrityksessä tuotettujen tavaroiden tai palveluiden myynnistä [22] .

Koska varat, velat, tuotot ja kulut kirjataan yhteisyrityksen tilinpäätökseen, näiden erien osalta ei vaadita oikaisuja tai konsolidointimenettelyjä, kun ne esittävät konsernitilinpäätöksensä [24] .

Yhteisessä määräysvallassa oleva omaisuus

Tietyntyyppisiin yhteisyrityksiin liittyy yhteinen määräysvalta tai omaisuuden yhteinen omistus yhteistä toimintaa varten [20] . Tämäntyyppinen yhteisyritys ei tarkoita osallistujistaan ​​erillään olevan yrityksen perustamista. Kukin yhteisyritys saa määräysvallan osuudessaan tulevasta taloudellisesta hyödystä osuudellaan yhteisessä määräysvallassa olevasta omaisuuserästä [22] . Kukin yhteisyrityksen osallistuja voi ottaa osaa omaisuutta käyttämällä valmistetuista tuotteista, ja kukin vastaa sopimuksessa määrätystä osuudesta aiheutuneista kustannuksista [24] .

Esimerkki tällaisesta toiminnasta olisi öljy - ja kaasukompleksin yhteisessä määräysvallassa olevat varat . Esimerkiksi useat öljy-yhtiöt voivat yhdessä hallita ja käyttää öljyputkia . Kukin yhteisyrityksen osallistuja käyttää putkilinjaa oman tuotteensa kuljettamiseen, ja vastineeksi se maksaa sovitun osan öljyputken käyttökustannuksista [24] .

Jotta osapuolen osuus yhteisessä määräysvallassa olevista omaisuuseristä olisi, sen on kirjattava tilinpäätökseensä:

  • sen osuus yhteisessä määräysvallassa olevista varoista ja osuus veloista;
  • osuutensa myyntituloista sekä osuutensa syntyneistä kuluista;
  • kaikki kulut, joita hänelle aiheutuu hänen osuuksistaan ​​tässä yhteisyrityksessä [22] [24] .

Koska varat, velat, tuotot ja kulut kirjataan yhteisyrityksen tilinpäätökseen, näihin eriin ei tarvita lisäoikaisuja tai konsolidointimenettelyjä, kun ne esittävät konsernitilinpäätöksensä [22] .

Yhteismääräysvallassa oleva yhteisö

Yhteisyritys  on eräänlainen yhteisyritys, jossa perustetaan yhtiö , kumppanuus tai muu yritys, jossa jokaisella yhteisyrityksen osallistujalla on osuus [20] . Tällainen yritys toimii samalla tavalla kuin muut yritykset, paitsi että yhteisjärjestelyn osallistujien välinen sopimus muodostaa yhteisen määräysvallan sen taloudellisessa toiminnassa [22] .

Yhteisessä määräysvallassa oleva yhteisö hallitsee omaisuuttaan, sillä on velkoja, aiheutuu kuluja ja voittoa. Se voi tehdä sopimuksia omasta puolestaan ​​ja hankkia rahoitusta yhteisyritysten tarpeisiin. Yhteisessä määräysvallassa oleva yhteisö pitää omaa kirjanpitoa ja esittää tilinpäätöksen. Kullakin yhteisyrityksen osallistujalla on oikeus osuuteen yhteisessä määräysvallassa olevan yksikön voitoista tai vaihtoehtoisesti yhteisyrityksen puitteissa tuotetuista tuotteista [22] [24] .

Tyypillinen esimerkki yhteisessä määräysvallassa olevasta yksiköstä on, kun kaksi yhteisöä yhdistävät toimintansa tietyllä toimialalla siirtämällä toisiinsa liittyvät varat ja velat yhteisessä määräysvallassa olevalle yksikölle [24] .

Yhteisessä määräysvallassa olevan yksikön suhteellinen yhdistäminen tapahtuu seuraavasti: sijoittajan osuus yhteisessä määräysvallassa olevien toimintojen varoista, veloista, tuotoista ja kuluista yhdistetään rivi riviltä yrittäjän tilinpäätöksen vastaaviin eriin tai esitetään erillisinä riveinä yrittäjän tilinpäätöksessä. raportteja. Vuodesta 2011 lähtien IASB on kuitenkin poistanut yhteisyritysten suhteellisen konsolidoinnin. Yhteisyrityksissä olisi nyt sovellettava pääomaosuusmenetelmää asianmukaisine konsolidointimenettelyineen [22] [25] .

Pääomaosuusmenetelmä

Pääomaosuusmenetelmä on menetelmä  konsernitilinpäätöksen laatimiseksi, jossa osuus osakkuusyrityksestä kirjataan alun perin hankintamenoon ja oikaistaan ​​sitten hankinnan jälkeisellä muutoksella yhteisyrityksen osuudessa yhteisessä määräysvallassa olevan yksikön nettovarallisuudesta. Tätä menetelmää voidaan soveltaa vain yhdistämiseen osakkuusyritysten kanssa [26] .

Jos sijoittaja on osakkuusyhtiön perustaja, liikearvoa ei lasketa, ja jos osakkeenomistaja on kirjautunut osakkuusyhtiön pääomaan myöhemmin, se lasketaan [27] .

Tätä menetelmää voidaan kuvata seuraavalla esimerkillä: osakkuusyritykseen tehdyn sijoituksen alkuperäinen hankintameno oli 500 ruplaa, mikä oli 20 % omasta pääomasta ja osakkuusyritys teki raportointikaudella 1 000 ruplaa voittoa, joten osakkuusyrityksen arvo. Sijoitus taseessa näkyy summana: 500 + 20 % * 1 000 = 700 ruplaa ja pääomaosuusmenetelmällä laskettu tuotto  - 20 % * 1 000 = 200 ruplaa [28] näkyy tuloslaskelmassa .

Yhdistetty raportointi

Yhdistetty raportointi sisältää ryhmäraportoinnin luomisen kaikista mielivaltaisesti ryhmitellyistä yrityksistä [29] , usein ryhmittyneet yritykset kuuluvat yhdelle sijoittajalle tai sijoittajaryhmälle [30] [31] . Käytännössä on yleinen tilanne, jossa useat yritykset ovat tosiasiallisesti yhden omistajan määräysvallassa, mutta ne eivät ole oikeudellisesti etuyhteydessä. Kansainväliset standardit eivät suoraan salli tilinpäätöksen antamista konsernille, jolla ei ole selkeästi yksilöityä emoyhtiötä. Vain ratkaisu tällaiseen ongelmaan voi olla yhdistetyn tilinpäätöksen laatiminen [30] [s. 5] .

Yhdistetyn raportoinnin luomisen alkuvaiheessa kullekin yritykselle muodostetaan raportointipaketit erikseen ja sitten lasketaan yhteen vastaavat osastojen indikaattorit; silloin konsernin sisäiset liiketapahtumat ja velat, realisoitumattomat konsernin sisäiset voitot ja tappiot eliminoidaan kokonaan [32] . Suurin ero yhdistetyn tilinpäätöksen ja hankintamenetelmällä laaditun konsernitilinpäätöksen välillä on se, että jälkimmäisessä näkyy vain emoyhtiön pääoma , kun yhtiöiden yhteenlasketut pääomat lasketaan yhteen, koska ei ole olemassa "äiti-tytärtä". ” heidän välinen suhde ja he yksinkertaisesti kuuluvat yhdelle henkilölle tai ihmisryhmälle [29] .

Yhdistetyn raportoinnin laadintamenetelmä ei ole IFRS -sääntelyn alainen , koska ei ole olemassa standardia, joka suoraan sääntelee tällaisen raportoinnin laatimista [29] . Yhdistetty raportointi voi kuitenkin hyvin täyttää sekä IFRS:n että muiden käsitteiden ja nykyisten taloudellisen raportoinnin periaatteiden vaatimukset [s. 6] [29] .

Poolausmenetelmä

Edun yhdistämismenetelmä ( eng.  pooling of interests ) - yhdistämismenetelmä, jota käytettiin tapauksissa, joissa useista osakkeenomistajista tai useista osakkeenomistajien ryhmistä tuli uuden oikeushenkilön omistajia samalla pääomalla tai suoritettiin vaihto osakkeita siten, että kaikilla vaihdon osapuolilla oli sama määrä pääomaa [33] . Näin ollen kumpaakaan yhtiötä ei voitu tunnistaa emoyhtiöksi, ja yhdistyneiden yhtiöiden osakkeenomistajat valvoivat kokonaisvaltaisesti omaisuuttaan ja toimintaansa.

Menetelmä itsessään ei käytännössä eroa yhdistetyn raportoinnin laadintamenetelmästä, paitsi että useat osakkeenomistajat tai useat osakasryhmät, ei yksi osakkeenomistaja tai osakkeenomistajaryhmä, muodostavat yhdistetyn raportoinnin [21] .

Maaliskuusta 2005 lähtien, jolloin uusi standardi IFRS 3 Liiketoimintojen yhdistäminen tuli voimaan, on tehty muutoksia, joiden tarkoituksena on tuoda kansainväliset standardit lähemmäs US GAAP:ia. Uudessa standardissa pooling of interests -menetelmä on kielletty [34] [35] .

On olemassa kaksi yleisintä intressien yhdistämisjärjestelmää:

  • emoyhtiöön liittyminen - tässä tapauksessa kaksi yhtiötä perustaa uuden yhtiön ja tulee sen osakkeenomistajiksi tasavertaisella osuudella pääomasta;
  • osakkeiden vaihto - kaksi tai useampi yhtiö vaihtaa osakkeitaan muiden yritysten osakkeisiin siten, että osakepääoman taso muuttuu yhtä suureksi [33] .

Konsolidointimenettelyt

Liikearvon laskenta

Sijoituksia hankittaessa voi olla ero sijoituksen hankintamenon ja osakkuusyrityksen varojen ja velkojen nettomääräisen käyvän arvon välillä. Tätä eroa kutsutaan liikearvoksi. Liikearvo on yhtä suuri kuin yrityksen kauppahinta vähennettynä nettovarojen ja -velkojen käyvällä markkina-arvolla. Positiivista liikearvoa ei konsernitilinpäätöksessä yleensä kohdisteta omalle rivilleen, vaan se esitetään osana aineetonta omaisuutta ja negatiivinen liikearvo kirjataan välittömästi tulosvaikutteisesti [36] .

Liikearvon laskemiseen on kaksi tapaa - suhteellinen ja täysi. Täysimääräinen menetelmä, toisin kuin suhteellinen menetelmä, heijastaa tytäryritykseen liittyvää liikearvoa kokonaisuutena eli sekä määräysvallassa olevan osakkeenomistajan että määräysvallattomien omistajien liikearvoa [37] .

Suhteellisuusmenetelmässä huomioidaan vain määräysvaltaiselle osakkeenomistajalle kuuluva liikearvo. Yksinkertaistetusti tämä liikearvon laskentatapa voidaan esittää seuraavalla kaavalla:

Liikearvo = Investoinnin määrä - Tytäryhtiön nettovarallisuuden summa * Omistusprosentti .

Täydellinen liikearvon laskentatapa sisältää tytäryhtiön käyvän arvon vertaamisen kaikkeen sen nettovarallisuuteen, ei vain määräysvaltaiselle osakkeenomistajalle kuuluvaan osaan. Yksinkertaistetusti tämä liikearvon laskentatapa voidaan esittää seuraavalla kaavalla:

Liikearvo \u003d (määräysvaltaisen osakkeenomistajan sijoitus + DHA) - tytäryhtiön nettovarallisuus [37] .

Konsernin sisäisten saldojen, tapahtumien, tuottojen ja kulujen eliminointi

Konsernin sisäiset liiketoimet  ovat liiketoimia emoyhtiön ja saman konsernin tytäryhtiöiden välillä. Esimerkkejä konsernin sisäisistä liiketoimista ovat: tavaroiden myynti, käyttöomaisuuden siirto, lainojen myöntäminen, osinkojen maksaminen ja niin edelleen. Yritysten väliset liiketoimet voivat johtaa konsernin sisäisiin maksusaldoihin ja realisoitumattomiin voittoihin ja tappioihin [3] .

Esimerkki ryhmän ryhmän sisäisten toimintojen näyttämisen oikeellisuuden tarkistamisesta

Konsernin sisäiset tilitykset  ovat saamisten ja velkojen sekä velkojen määriä tilinpäätöspäivänä, jotka ovat muodostuneet konsernin sisäisten liiketoimien seurauksena [3] . Konsernitilinpäätöstä laadittaessa konsernin sisäiset saldot (velat) on eliminoitava (poissuljettu) kokonaan. Tätä varten tehdään yleensä keskinäisten velkojen määrien vertailu. Esimerkiksi yrityksen A saamiset yritykselle B ja yrityksen B ostovelat yritykselle A [p 7] [38] . Matriisia voidaan käyttää ryhmän sisäisten saldojen täsmäyttämiseen. [39]

Realisoitumattomat konsernin sisäiset voitot ja tappiot  ovat konsernin sisäisistä liiketoimista syntyviä voittoja ja tappioita, jotka sisältyvät yhteisön varojen kirjanpitoarvoon [3] [s. 8] .

Yritykset A ja B ovat samassa ryhmässä. Yritys A myi yrityksen B tavarat 100 ruplalla, kun tämän tuotteen ostohinta oli 90 ruplaa. Näin ollen yritys A esitti raportissa kaupasta 10 ruplan voittoa, kun taas kauden lopussa yritys B ei myynyt tätä tuotetta sivuun, vaan se on edelleen listattuna varastossa - määrä 100 ruplaa.

Itse asiassa ryhmän sisällä ei saatu voittoa, ja varastossa olevien tavaroiden kustannukset ovat 90 ruplaa. Ja tulot tulisi sulkea pois konsolidoinnista, koska se on resurssien siirtoa konsernin yhdeltä yritykseltä toiselle, eikä se muuta konsernin nettovarallisuuden konsolidoitua määrää [3] . Näin ollen konsernitilinpäätöksessä vaihto-omaisuuden hankintamenoa ja voiton määrää tulee vähentää 10 ruplaa. - tämä on konsernin sisäisen toiminnan realisoitumattoman voiton määrä [40] .

Vähemmistöosuuden määritelmä

Vähemmistöosuus on vähemmistöosakkaiden omistama  tytäryhtiön osuus yhtiön osakepääomasta , eikä se anna tämän osakkeen omistajille määräysvaltaa tytäryhtiön toiminnassa [41] . Vähemmistöosuus on se osa tytäryrityksen nettotuloksesta ja nettovarallisuudesta, joka johtuu osuudesta, jota emoyhtiö ei omista suoraan tai välillisesti tytäryhtiöiden kautta [42] [41] .

Vähemmistön osuus tulee esittää konsernitaseessa erillään veloista ja omasta pääomasta [43] . Kun konsolidoidaan vähemmistöosuus, on otettava huomioon seuraavat seikat:

  • eliminoitaessa sijoituksia tytäryhtiöön ei suljeta pois tytäryrityksen koko osakepääomaa, vaan vain sitä osaa, joka kuuluu emoyhtiölle;
  • konsernitaseen pääoma-osioon on kirjattava rivi ”Vähemmistöosuus”, joka osoittaa osuuden sellaisen tytäryhtiön varoista, voitoista ja tappioista, joka ei ole emoyrityksen suoraan tai välillisesti muiden yhtiöiden kautta omistama;
  • konsernituloslaskelmaan tulee merkitä rivi "vähemmistöosuus", joka ilmaisee vähemmistöosuuden tytäryhtiön tuloksesta [41] [44] .

Asetus

IFRS

Nykyisessä kansainvälisten tilinpäätösstandardien järjestelmässä konsolidoinnin periaatteet on kuvattu standardeissa:

  • IAS 27 Konsernitilinpäätös ja erillistilinpäätös [45 ] .  IAS 27 määrittelee emoyhtiön määräysvallassa olevan yritysryhmän konsernitilinpäätöksen laatimismenettelyn [46] . Standardin uusin versio on voimassa 7.1.2009 alkaen.
  • IFRS 3 Liiketoimintojen yhdistäminen [ 47 ] .  IFRS 3 korvasi IAS 22 :n Liiketoimintojen yhdistämisen kirjanpito 31. maaliskuuta 2004 [48] . Standardin uusin versio on voimassa 7.1.2009 alkaen. Standardin on hyväksynyt 11 IASB :n jäsentä . Standardin tarkoituksena on määritellä yhteisön tilinpäätöksen sisältö, kun se toteuttaa liiketoimintojen yhdistämisen. Standardi säätelee liiketoimintojen yhdistämisen kirjanpitokäsittelyä hankintamenomenetelmää käyttäen . Standardia ei sovelleta yhteisyrityksiin, omaisuushankintoihin, yksityishenkilöiden yhteisessä määräysvallassa oleviin liiketoimintojen yhdistämisiin [49] [50] . 
  • IAS 28 Sijoitukset osakkuusyrityksiin [51 ] .  IAS 28:a sovelletaan osakkuusyrityksiin tehtyjen sijoitusten kirjanpitokäsittelyyn [52] . Viimeisin painos on voimassa 31. joulukuuta 2008 [49] .
  • IAS 31 Taloudellinen raportointi osuuksista yhteisyrityksissä [53 ] .  IAS 31:tä sovelletaan yhteisyritysosuuksien kirjaamiseen sekä yhteisyrityksen osallistujien ja sijoittajien tilinpäätösten laatimiseen [54] . Viimeisin painos on voimassa 31.12.2008 alkaen [49] [5] .
IFRS-standardien analogit US GAAP :ssa ja RAS :ssa

IFRS

US GAAP [s. 9]

RAS [55] [56] [57] [26]

  • IAS 27 Konsernitilinpäätös ja erillistilinpäätös . 
  • FAS 94 " Kaikkien enemmistöomisteisten tytäryhtiöiden konsolidointi ", lokakuu 1987 . 
  • "Konsolidoitua raportointia koskevat määräykset" (Venäjän keskuspankin hyväksymä 30. heinäkuuta 2002 nro 191-P) (muutettu 9. heinäkuuta 2007) (Rekisteröity Venäjän federaation oikeusministeriössä 11. lokakuuta 2002 nro . 3857)
  • Venäjän federaation valtiovarainministeriön määräys, päivätty 18. tammikuuta 1996, nro 5 "Organisaatioiden konsolidoiduista tilinpäätöksistä vuodelta 1995" (yhdessä "Ohjeet Venäjän federaation liittovaltion ministeriöiden ja muiden liittovaltion toimeenpanevien elinten laatimiseksi" konsernitilinpäätös vuodelta 1995"
  • IFRS 3 Liiketoimintojen yhdistäminen . 
  • FAS 141 Liiketoimintojen yhdistäminen , kesäkuu  2001;
  • APB:n lausunto nro 16 Liiketoimintojen yhdistäminen . 
 ↑ Sama kuin yllä.
IAS 28 Sijoitukset osakkuusyrityksiin . 
  • ARB-43 osat 1A, 2A, Accounting Research Bulletin, Vertailevat  tilinpäätökset ;
  • ARB -51 Konsernitilinpäätös Kirjanpitotutkimustiedote ; 
  • APB-18 Osakesijoitusten  pääomaosuusmenetelmä ;
  • FAS 58 Korkokustannusten aktivointi tilinpäätöksessä, joka sisältää pääomaosuusmenetelmällä kirjatut sijoitukset , huhtikuu 1982 . 
  • Venäjän federaation valtiovarainministeriön määräys 30. joulukuuta 1996 nro 112 "Menetelmäsuosituksista konsolidoidun tilinpäätöksen laatimiseksi ja toimittamiseksi" (muutettu 12. toukokuuta 1999);
  • Venäjän federaation valtiovarainministeriön määräys, päivätty 11. elokuuta 1999, nro 53n "Tuotannonjakosopimusten täytäntöönpanossa tapahtuvien liiketoimien kirjanpidon ja raportoinnin huomioon ottamista koskevien suuntaviivojen hyväksymisestä".
  • IAS 31 Taloudellinen raportointi osuuksista yhteisyrityksissä . 
 ↑ Sama kuin yllä.
  • PBU 20/03 "Tiedot yhteistoimintaan osallistumisesta", hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön 24. marraskuuta 2003 antamalla määräyksellä nro 105.

US GAAP

US GAAP -järjestelmässä konsolidoinnin periaatteet on kuvattu standardeissa:

  • FAS 94 " Kaikkien enemmistöomisteisten tytäryhtiöiden konsolidointi ", lokakuu  1987;
  • FAS 141 Liiketoimintojen yhdistäminen , kesäkuu  2001;
  • APB:n lausunto nro 16 Liiketoimintojen yhdistäminen  ;
  • ARB-43 osat 1A, 2A, Accounting Research Bulletin, Vertailevat  tilinpäätökset ;
  • ARB -51 Konsernitilinpäätös Kirjanpitotutkimustiedote ; 
  • APB-18 Osakesijoitusten  pääomaosuusmenetelmä ;
  • FAS 58 Korkokustannusten aktivointi tilinpäätöksessä, joka sisältää pääomaosuusmenetelmällä kirjatut sijoitukset , huhtikuu  1982 [58] .

Venäjän kirjanpitostandardit

20. joulukuuta 2011, Venäjän federaation valtiovarainministeriön 25. marraskuuta 2011 päivätyllä määräyksellä nro 160n " Kansainvälisten tilinpäätösstandardien ja kansainvälisten tilinpäätösstandardien tulkintojen käyttöönotosta Venäjän federaatiossa" , International Financial Reporting Standards Raportointistandardit otettiin käyttöön ja otettiin käyttöön Venäjällä raportointi [59] . Venäjän valtiovarainministeriön 12.12.2011 päivätyssä kirjeessä nro 07-02-06 / 240 ”Kansainvälisten tilinpäätösstandardien asiakirjojen virallisesta julkaisemisesta” annettiin suositus IFRS:n käyttämiseksi konsernitilinpäätöksen laadinnassa. [60] .

Venäjän lainsäädäntöjärjestelmässä on myös seuraavat lakiasiakirjat, jotka säätelevät konsernitilinpäätöksen laatimisprosessia:

  • Liittovaltion laki "Konsolidoidusta tilinpäätöksestä" , päivätty 27. heinäkuuta 2010 nro 208-FZ, Venäjän federaation liittokokouksen valtionduuman hyväksymä ja tullut voimaan 10. syyskuuta 2010 [61] [62] ;
  • PBU 20/03 "Tiedot yhteistoimintaan osallistumisesta" , hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön 24. marraskuuta 2003 antamalla määräyksellä nro 105 (kehitetty IFRS 31:n perusteella) [63] ;
  • Venäjän federaation valtiovarainministeriön määräys 30. joulukuuta 1996 nro 112 "Menetelmäsuosituksista konsolidoidun tilinpäätöksen laatimiseksi ja toimittamiseksi" (muutettu 12. toukokuuta 1999, muutettu 24. joulukuuta 2010);
  • Venäjän federaation valtiovarainministeriön määräys, päivätty 18. tammikuuta 1996 nro 5 "Organisaatioiden konsolidoiduista tilinpäätöksistä vuodelta 1995" (yhdessä "Ohjeet liittovaltion ministeriöiden ja muiden liittovaltion ministeriöiden konsolidoidun tilinpäätöksen laatimisesta vuodelta 1995" Venäjän federaation toimeenpanoelimet");
  • Venäjän federaation valtiovarainministeriön määräys, päivätty 11. elokuuta 1999, nro 53n "Ohjeiden hyväksymisestä kirjanpidossa ja toimintojen raportoinnissa tuotannonjakosopimusten täytäntöönpanossa" .

Vuonna 2012 tuli voimaan Venäjän federaation 16. marraskuuta 2011 annettu liittovaltiolaki nro 321-FZ "Venäjän federaation verolain ensimmäisen ja toisen osan muuttamisesta konsolidoidun veronmaksajien ryhmän perustamisen yhteydessä". voimaan, jolla säädettiin Venäjän federaation verolain 3.1 luku "Veronmaksajien konsolidoitu ryhmä. Venäjän federaation verolain tämän luvun mukaisesti 1. tammikuuta 2012 alkaen organisaatiot, jotka täyttävät Venäjän federaation verolaissa määritellyt kriteerit, voivat perustaa vapaaehtoisia tuloveronmaksajien yhdistyksiä yhtiöveron laskemiseksi ja maksamiseksi. tulovero, ottaen huomioon näiden organisaatioiden taloudellisen toiminnan yhteenlaskettu taloudellinen tulos. Veronmaksajien konsolidoituun ryhmään (CGT) liittymisestä lähtien organisaatiot muuttavat tuloveron laskenta- ja maksumenettelyä.

Ukrainan kirjanpitostandardit

Ukrainan lain mukaan yritysten, joilla on tytäryhtiöitä, on omaa liiketoimintaansa koskevien tilinpäätösten lisäksi laadittava ja toimitettava konsernitilinpäätös. Konsernitilinpäätöksen toimittaa emoyhtiö.

Konsolidoitu tilinpäätös laaditaan lisäämällä tytäryritysten tilinpäätökset asianmukaisesti emoyhtiön tilinpäätökseen [64] .

Konsernitilinpäätöksen laatimisen piirteet

Raportointilomake

Linja

Merkintä

Tase "Yhdistämistä koskeva liikearvo" Kuvastaa liiketahtoa .
"Kumulatiivinen vaihtoero" Vastaamaan tytäryhtiöiden tilinpäätösten muuntamisesta Ukrainan rahayksikköön syntyneet kurssierot .
"vähemmistöosuus" Ilmoittaa vähemmistön osuuden tuloksessa .
Tuloslaskelma "vähemmistöosuus" Ilmoittaa vähemmistön osuuden tuloksessa .
Kassavirtalaskelma Kokoonpantu konsernitaseen perusteella.
Liitetiedot vuositilinpäätökseen
  • Tytäryhtiöiden luettelo, josta käy ilmi nimi, rekisteröintimaa ja sijainti, osuus pääomasta, osuus äänimäärästä;
  • emoyrityksen ja tytäryhtiöiden välisen suhteen luonne, jos emoyhtiö ei omista enempää kuin puolta tytäryrityksen äänivallasta;
  • konsernitilinpäätöksen erät , joihin on sovellettu erilaisia ​​laatimisperiaatteita .

Ukrainassa konsolidoidun tilinpäätöksen laatimista säätelee seuraava lainsäädäntökehys:

  • määräys nro 419, "Tilinpäätösten esittämismenettely", hyväksytty Ukrainan ministerikabinetin 28. helmikuuta 2000 annetulla päätöslauselmalla;
  • Menettely nro 61, "Menettely teollisuus- ja rahoitusryhmien konsolidoidun kirjanpidon ylläpitämiseksi", hyväksytty Ukrainan valtiovarainministeriön 24. maaliskuuta 2000 päivätyllä määräyksellä;
  • Määräys nro 37, Ukrainan valtiovarainministeriön määräys 24. helmikuuta 2000 "Tilinpäätösten laatimista koskevat kysymykset";
  • PBU -1 Kirjanpitosäännöstö (standardi) 1 "Talousraportoinnin yleiset vaatimukset", hyväksytty Ukrainan valtiovarainministeriön määräyksellä 31.03.99 nro 87, rekisteröity Ukrainan oikeusministeriössä 21.6.99 nro. 391/3684 [65] ;
  • PBU-5 Sääntö (standardi) kirjanpidosta 5 "Oma pääoma", hyväksytty Ukrainan valtiovarainministeriön määräyksellä, päivätty 31. maaliskuuta 1999, nro 87, rekisteröity Ukrainan oikeusministeriössä 21. kesäkuuta 1999 , nro 399/3692, muutoksineen ja lisäyksineen [66] ;
  • PBU-12 Kirjanpitosäännöstö (standardi) 12 ”Rahoitussijoitukset”, hyväksytty Ukrainan valtiovarainministeriön 26. huhtikuuta 2000 antamalla määräyksellä nro 91, rekisteröity Ukrainan oikeusministeriössä 17. toukokuuta 2000 nro 284 /4505, muutoksineen ja lisäyksineen [67] ;
  • PBU-19 Kirjanpitosäännöstö (standardi) 19 "Yritysten yhdistäminen", hyväksytty Ukrainan valtiovarainministeriön määräyksellä 07.07.99 nro 163, rekisteröity Ukrainan oikeusministeriössä 23.07.99 nro 499/ 3792 muutoksineen ja lisäyksineen [68] ;
  • PBU-20 Sääntö (standardi) kirjanpidosta 20 "Konsolidoitu tilinpäätös", hyväksytty Ukrainan valtiovarainministeriön määräyksellä, päivätty 30. heinäkuuta 1999, nro 176, rekisteröity Ukrainan oikeusministeriössä 12. elokuuta 1999, nro 553/3846 muutoksineen ja lisäyksineen [69] ;
  • Ohje nro 291 Ohje tilikaavion soveltamisesta yritysten ja järjestöjen varojen, pääoman, velkojen ja liiketoiminnan kirjanpitoon, hyväksytty Ukrainan valtiovarainministeriön 30. marraskuuta 1999 antamalla määräyksellä nro 291, rekisteröity Ukrainan oikeusministeriö 21. joulukuuta 1999 nro 893/4186 [33] [33] 70] .

Muistiinpanot

  1. ↑ Ranskassa jo vuonna 1976 292 yritystä julkaisi konsolidoidun tilinpäätöksen (46 rajoittui vain konsolidoidun taseen laatimiseen ).
  2. ↑ Erilaiset rahastot, pankit, luottolaitokset ja muut henkilöt, joiden kanssa emoyhtiö on tietyissä sitovissa suhteissa tällaisten ilmoitusten tekemiseen. Ja myös tapauksissa, joissa se on tarpeen useista lainsäädännöllisistä syistä.
  3. ↑ 1 2 Kvantitointi (20 %) ei liity suoraan osakkaan määritelmään. Nyt on merkitystä sillä, että sijoituskohteeseen on mahdollista vaikuttaa merkittävästi.
  4. ↑ Yksinkertaisten sijoitusten kirjanpitokysymys liittyy enemmän sijoitusten kirjanpitoon kuin konsolidointiin.
  5. ↑ Tässä osiossa konsernin yhdistetyt tilinpäätökset tulee ymmärtää tilinpäätöksinä, jotka esittävät kaikkien konserniin kuuluvien yritysten varat, velat ja taloudelliset tulokset ikään kuin ne olisivat yksi yritys. Samaan aikaan yritykset eivät ole konserni IAS 27:n Konsernitilinpäätös ja erillistilinpäätös tarkoittamassa mielessä.
  6. ↑ Yhdistettyjen tilinpäätösten laatimista ei tällä hetkellä sääntele kansainväliset standardit, mutta IASB:ssä käsitellään asiaa .
  7. ↑ Jos konsernin sisäisten tapahtumien saldot eivät täsmää, raportointikauden lopussa tulee tunnistaa keskeneräiset tapahtumat, esimerkiksi käteisen tai kuljetettavan tavaran olemassaolo.
  8. ↑ Väliaikaiset veroerot , jotka syntyvät konsernin sisäisten liiketoimien realisoitumattomien voittojen ja tappioiden eliminoinnista.
  9. ↑ Erot ovat enemmän yksityiskohdissa kuin konsolidointimenettelyjen sisällössä.

Lähteet

  1. ↑ IFRS. 1000 sovellusesimerkkiä, 2011 , s. 496.
  2. ↑ A. Azrilyan. RAPORTOINTI, KONSOLIDOITU . Suuri kirjanpitosanakirja. Käyttöpäivä: 19. joulukuuta 2011.  (linkki ei saatavilla)
  3. ↑ 1 2 3 4 5 6 7 Valentina Kostyuchenko. Konsernitilinpäätös, IFRS 27. . Journal "Financial Director 1680 - 1148" nro 9 (25) -2004 (2004). Haettu 21. joulukuuta 2011. Arkistoitu alkuperäisestä 16. marraskuuta 2011.
  4. ↑ Akhmetzhanova Natalia. IFRS:n mukainen konsernitilinpäätös (10.8.2009). Haettu 19. joulukuuta 2011. Arkistoitu alkuperäisestä 19. joulukuuta 2011.
  5. ↑ 1 2 3 D. V. Isaev. Konsernitilinpäätöksen laatiminen . Kustantaja "Accounting" (2. elokuuta 2010). Haettu 19. joulukuuta 2011. Arkistoitu alkuperäisestä 8. marraskuuta 2011.
  6. ↑ 1 2 3 Osakkuusyritysten ja muiden sijoitusten kirjanpito . ACCA- koulutuskurssi . Haettu 26. joulukuuta 2011. Arkistoitu alkuperäisestä 13. helmikuuta 2012.
  7. ↑ 1 2 Tilinpäätöksen konsolidointimenetelmät . Käyttöpäivä: 20. joulukuuta 2011. Arkistoitu alkuperäisestä 13. helmikuuta 2012.
  8. ↑ 1 2 3 4 5 6 Gribanovski A.M. Konsolidoitu tilinpäätös: mistä kaikki alkoi . Lehti “Yritysten talousraportointi. Kansainväliset standardit, nro 2 vuodelle 2010 (2010). Käyttöpäivä: 5. tammikuuta 2012. Arkistoitu alkuperäisestä 18. marraskuuta 2011.
  9. ↑ 1 2 IFRS. 1000 sovellusesimerkkiä, 2011 , s. 476.
  10. ↑ Kovalev, 2006 , s. 56.
  11. ↑ Burlakova, 2008 , s. 48.
  12. ↑ 1 2 Zemlyanskaya E.P. Konsernitilinpäätöksen (2010) syntyhistoria. Käyttöpäivä: 5. tammikuuta 2012. Arkistoitu alkuperäisestä 13. helmikuuta 2012.
  13. ↑ Blatov N. A. Tasapainotutkimukset / V. G. Getman. - L . : Talouskasvatus, 1930. - S. 95.
  14. ↑ IFRS. 1000 sovellusesimerkkiä, 2011 , s. 489.
  15. ↑ 1 2 IAS 27: Konsernitilinpäätös ja erillistilinpäätös . Haettu 21. joulukuuta 2011. Arkistoitu alkuperäisestä 13. helmikuuta 2012.
  16. ↑ Konsernitilinpäätös . Clerk.Ru . Haettu 7. joulukuuta 2007. Arkistoitu alkuperäisestä 20. joulukuuta 2011.
  17. ↑ A.A. Solonenko. Ostomenetelmän soveltaminen tilinpäätöksen yhdistämisessä . Financial Gazette - rahoitus, verot, vakuutus, kirjanpito (31. heinäkuuta 2008). Haettu 21. joulukuuta 2011. Arkistoitu alkuperäisestä 13. helmikuuta 2012.
  18. ↑ IFRS. 1000 sovellusesimerkkiä, 2011 , s. 485.
  19. ↑ IFRS. 1000 sovellusesimerkkiä, 2011 , s. 500-504.
  20. ↑ 1 2 3 4 5 M.I. Litvinenko. Konsolidoinnin kehän määritelmä. Konsolidointimenetelmät (downlink) . Lehti “Yritysten talousraportointi. IFRS Journal 2-2006” (7. elokuuta 2006). Haettu 20. joulukuuta 2011. Arkistoitu alkuperäisestä 16. marraskuuta 2011. 
  21. ↑ 1 2 IFRS. 1000 sovellusesimerkkiä, 2011 , s. 480.
  22. ↑ 1 2 3 4 5 6 7 8 ACCA. Paperi P2 Int «Yritysraportointi». — Kaplan Publishing, 2007/2008. - S. 630 .. - ISBN 978-1-84710-246-1 .
  23. ↑ A. Azrilyan. IFRS 11 ja IAS 31: mitä uutta? - Ch2 . Suuri kirjanpitosanakirja. (3. lokakuuta 2011). Käyttöpäivä: 19. joulukuuta 2011. Arkistoitu alkuperäisestä 5. lokakuuta 2011.
  24. ↑ 1 2 3 4 5 6 7 IAS 31: Osuudet yhteisyrityksissä . Käyttöpäivä: 20. joulukuuta 2011. Arkistoitu alkuperäisestä 13. helmikuuta 2012.
  25. ↑ Suhteellinen konsolidointi . Käyttöpäivä: 26. joulukuuta 2011. Arkistoitu alkuperäisestä 4. maaliskuuta 2016.
  26. ↑ 1 2 IFRS. 1000 sovellusesimerkkiä, 2011 , s. 529.
  27. ↑ IFRS. 1000 sovellusesimerkkiä, 2011 , s. 513.
  28. ↑ Sijoitusten heijastus yhtiön omaan pääomaan: IAS 28 (19.4.2011). Haettu 21. joulukuuta 2011. Arkistoitu alkuperäisestä 16. huhtikuuta 2013.
  29. ↑ 1 2 3 4 Irina Zavalishina. Selventävä sanakirja IFRS: Tilinpäätös . aikakauslehti "IFRS: soveltamiskäytäntö" nro 2/2008 (11.4.2008). Haettu 19. joulukuuta 2011. Arkistoitu alkuperäisestä 18. kesäkuuta 2010.
  30. ↑ 1 2 Anton Kiselev. Kuinka laatia yhdistetty tilinpäätös . Lehti "IFRS käytännössä". Käyttöpäivä: 19. joulukuuta 2011. Arkistoitu alkuperäisestä 13. helmikuuta 2012.
  31. ↑ "IFRS pk-yrityksille", IFRS PK-  yrityksille . www.iasplus.com (9. heinäkuuta 2009). Käyttöpäivä: 19. joulukuuta 2011. Arkistoitu alkuperäisestä 13. helmikuuta 2012.
  32. ↑ IFRS. 1000 sovellusesimerkkiä, 2011 , s. 477.
  33. ↑ 1 2 3 Irina Solodchenko. Joskus ne tulevat yhteen . #30 '2001: Käytännön kirjanpito (2001). Käyttöpäivä: 23. joulukuuta 2011. Arkistoitu alkuperäisestä 28. lokakuuta 2008.
  34. ↑ Galina Ryltsova. Uudet yritysten yhdistämissäännöt . Aikakauslehti "konsultti" (13. maaliskuuta 2006). Haettu 19. joulukuuta 2011. Arkistoitu alkuperäisestä 8. marraskuuta 2011.
  35. ↑ Anna Zhuravleva. Uusi IFRS: soveltamisen ominaisuudet . Aikakauslehti "Talousjohtaja" (7. elokuuta 2007). Haettu 19. joulukuuta 2011. Arkistoitu alkuperäisestä 14. maaliskuuta 2014.
  36. ↑ IFRS. 1000 sovellusesimerkkiä, 2011 , s. 523.
  37. ↑ 1 2 Igor Zabuta. Liikearvo: Laskentamenetelmät ja arvonalentumiset . Dipifr.info (15. huhtikuuta 2010). Käyttöpäivä: 26. joulukuuta 2011. Arkistoitu alkuperäisestä 8. marraskuuta 2011.
  38. ↑ Pyatov M.L. ja Smirnova I.A. Taseen konsolidointi tilinpäätöspäivänä (6.1.2011). Haettu 21. joulukuuta 2011. Arkistoitu alkuperäisestä 16. marraskuuta 2011.
  39. ↑ IFRS-raportointipohja (ei käytettävissä oleva linkki) . IFRS:n mukainen raportointiperuste. Käyttöpäivä: 8. helmikuuta 2018. Arkistoitu alkuperäisestä 4. marraskuuta 2018. 
  40. ↑ Realisoitumattomat konsernin sisäiset konsolidointivoitot (17. toukokuuta 2005). Käyttöpäivä: 21. joulukuuta 2011. Arkistoitu alkuperäisestä 9. marraskuuta 2013.
  41. ↑ 1 2 3 A.N. Chegodaev. Kirjanpidon tilinpäätös. Koulutuskurssi (koulutus- ja metodologinen kompleksi) . Haettu 1. joulukuuta 2011. Arkistoitu alkuperäisestä 5. syyskuuta 2012.
  42. ↑ IFRS. 1000 sovellusesimerkkiä, 2011 , s. 467.
  43. ↑ N.N. vatsa. Konsernitaseen laatimisen piirteet (16.5.2006). Haettu 1. joulukuuta 2011. Arkistoitu alkuperäisestä 16. marraskuuta 2011.
  44. ↑ Elena Yastrebkova. Konsolidointi: Osingon poistaminen ja vähemmistöosakkeiden jakaminen . "IFRS: Sovelluskäytäntö", nro 6 (2007). Haettu 1. joulukuuta 2011. Arkistoitu alkuperäisestä 5. syyskuuta 2012.
  45. ↑ IAS 31 Konsernitilinpäätös ja erillistilinpäätös (1.7.2009). Haettu 21. joulukuuta 2011. Arkistoitu alkuperäisestä 13. helmikuuta 2012.
  46. ↑ IAS 27: Konsernitilinpäätös ja erillistilinpäätös . Haettu 21. joulukuuta 2011. Arkistoitu alkuperäisestä 13. helmikuuta 2012.
  47. ↑ IFRS 3 Liiketoimintojen yhdistäminen (1.7.2009). Haettu 21. joulukuuta 2011. Arkistoitu alkuperäisestä 13. helmikuuta 2012.
  48. ↑ T.V. Gvelesiani. IFRS 3 Liiketoimintojen  yhdistäminen . Lehti "IFRS-standardien käyttöönotto luottolaitoksessa" (15.5.2006). Käyttöpäivä: 27. joulukuuta 2011. Arkistoitu alkuperäisestä 8. marraskuuta 2011.
  49. ↑ 1 2 3 IFRS. 1000 sovellusesimerkkiä, 2011 , s. 451.
  50. ↑ IFRS 3 Liiketoimintojen  yhdistäminen . IASC-säätiö. Käyttöpäivä: 27. joulukuuta 2011. Arkistoitu alkuperäisestä 13. helmikuuta 2012.
  51. ↑ IAS 28 Sijoitukset osakkuusyrityksiin (1.7.2009). Haettu 21. joulukuuta 2011. Arkistoitu alkuperäisestä 13. helmikuuta 2012.
  52. ↑ IAS 28: Sijoitukset osakkuusyrityksiin . Haettu 21. joulukuuta 2011. Arkistoitu alkuperäisestä 13. helmikuuta 2012.
  53. ↑ IAS 31 Taloudellinen raportointi osuuksista yhteisyrityksissä (1.7.2009). Haettu 21. joulukuuta 2011. Arkistoitu alkuperäisestä 13. helmikuuta 2012.
  54. ↑ IAS 31: Osuudet yhteisjärjestelyissä . Haettu 21. joulukuuta 2011. Arkistoitu alkuperäisestä 13. helmikuuta 2012.
  55. ↑ IFRS. 1000 sovellusesimerkkiä, 2011 , s. 449.
  56. ↑ IFRS. 1000 sovellusesimerkkiä, 2011 , s. 478.
  57. ↑ IFRS. 1000 sovellusesimerkkiä, 2011 , s. 510.
  58. ↑ Kaikkien enemmistöomisteisten tytäryhtiöiden  yhdistäminen . Haettu 21. joulukuuta 2011. Arkistoitu alkuperäisestä 13. helmikuuta 2012.
  59. ↑ Venäjän federaation valtiovarainministeriö . Venäjän federaation valtiovarainministeriön (Minfin of Russia) määräys, päivätty 25. marraskuuta 2011, nro 160n "Kansainvälisten tilinpäätösstandardien ja kansainvälisten tilinpäätösstandardien tulkintojen käyttöönotosta Venäjän federaatiossa" . Rossiyskaya gazeta , liittovaltion numero 5654, 9. joulukuuta 2011 (9. joulukuuta 2011). Haettu 11. tammikuuta 2012. Arkistoitu alkuperäisestä 19. tammikuuta 2012.
  60. ↑ Venäjän federaation valtiovarainministeriö . Venäjän valtiovarainministeriön 12.12.2011 päivätty kirje nro 07-02-06/240 "Kansainvälisten tilinpäätösstandardien asiakirjojen virallisesta julkaisemisesta" (13. joulukuuta 2011). Käyttöpäivä: 11. tammikuuta 2012. Arkistoitu alkuperäisestä 13. helmikuuta 2012.
  61. ↑ Liittovaltion laki, 26. joulukuuta 1995, nro 208- FZ "osakeyhtiöistä" Wikilähteessä
  62. ↑ Venäjän federaation valtiovarainministeriö . Venäjän federaation liittovaltion laki, päivätty 27. heinäkuuta 2010 nro 208-FZ "Konsolidoidusta tilinpäätöksestä" . Rossiyskaya gazeta , liittovaltion numero, nro 5247, 30. heinäkuuta 2010 (10. elokuuta 2010). Käyttöpäivä: 11. tammikuuta 2012. Arkistoitu alkuperäisestä 29. huhtikuuta 2011.
  63. ↑ Kommentti PBU 20/03 "Tietoja osallistumisesta yhteisiin toimiin" . Käyttöpäivä: 10. tammikuuta 2012. Arkistoitu alkuperäisestä 29. marraskuuta 2011.
  64. ↑ Debit-Credit No. 01 :: Osa IV. Tilinpäätös (10. tammikuuta 2005). Haettu 21. joulukuuta 2011. Arkistoitu alkuperäisestä 7. syyskuuta 2011.
  65. ↑ UPSBU, 2009 , s. 56.
  66. ↑ UPSBU, 2009 , s. 75.
  67. ↑ UPSBU, 2009 , s. 121.
  68. ↑ UPSBU, 2009 , s. 164.
  69. ↑ UPSBU, 2009 , s. 178.
  70. ↑ Galina Umantsiv. Raportoinnin lopetus - viimeinen työntö . Kirjanpitoosasto nro 4/1 (471/1), päivätty 28. tammikuuta 2002 (28. tammikuuta 2002). Käyttöpäivä: 26. joulukuuta 2011. Arkistoitu alkuperäisestä 29. lokakuuta 2012.

Kirjallisuus

  • Averchev, I.V. IFRS. 1000 sovellusesimerkkiä. - M. : Reed Group , 2011. - S. 992 .. - ISBN 978-5-4252-0230-7 .
  • Burlakova O. V. Konsolidoidun kirjanpidon nykyaikaiset metodologiset ongelmat / V. G. Getman. - M . : Kirjanpito, 2008. - 367 s. — ISBN 5-85428-207-0 .
  • Kovalev VV Talousraportointi. Tilinpäätösanalyysi (taseen perusteet): opinto-opas. - 2. - M . : Prospekti , 2006. - 432 s. — ISBN 5-482-00768-5 .
  • Ukrainan valtiovarainministeriö . Standardi 20 // 34 kirjanpitolomakkeen säännökset (standardit) / Pashutinskiy Є. K. - K. : KNT , 2009 . – 320 s. - 1000 kappaletta.  - ISBN 978-966-373-553-5 .
  • Ernst & Young . IFRS:n soveltaminen = Yleisesti hyväksytty kirjanpitokäytäntö kansainvälisten tilinpäätösstandardien mukaisesti / Yanina Petrova. — M. : United Press, 2010. — Osa 1, 2, 3. — 3301 s. - 2000 kappaletta.  - ISBN 978-5-904522-50-6 .
  Siirry Wikidata-kohteeseen  Sanakirjat ja tietosanakirjat
 Kansainväliset tilinpäätösstandardit