Laskennallinen vero - tuloverovelka tai tuloverosaatava , joka syntyy tulevaisuudessa nykyisin olemassa olevien verotettavien tai vähennyskelpoisten varojen , velkojen, tuottojen tai kulujen arvostuseroista taloudellista (kirjanpito)raportointia ja tuloa varten. verotustarkoituksiin.
Tilinpäätöksen perusteella laskettu ehdollinen tulovero ei yleensä ole sama kuin samalta ajanjaksolta tosiasiallisesti maksettava vero [1] . Ero veron määrässä johtuu siitä, että kirjanpidossa ja verokirjanpidossa käytetään erilaisia arvioita varojen, velkojen, tuottojen ja kulujen arvosta . Väliaikaiset [2] erot taseen varojen ja velkojen arvostuksissa johtavat tuleviin eroihin veroilmoitukseen kirjattavien kulujen ja tuottojen määrissä. Sitä vastoin erot kirjatuissa juoksevissa tuloissa ja kuluissa (esimerkiksi laitteiden erilaiset poistoaikataulut ) voivat aiheuttaa [3] eroja tasepositioiden arvostuksessa. Jotta tilinpäätöksen käyttäjät voivat arvioida näiden erojen verovaikutuksia, taseeseen kirjataan laskennallinen verovelka (ITL) ja saaminen (ITA). IT vähentää (lisää) yrityksen nettovarallisuutta tulevaisuudessa odotettavissa olevien laskennallisten verojen maksujen (vähennysten, palautusten) määrällä.
Laskennallisen veron laskenta voidaan suorittaa kolmella tavalla [4] . Laskennallinen menetelmä edellyttää tulojen ja kulujen veroerojen systemaattista kumulatiivista kirjanpitoa. Laskennallinen vero kirjataan eron kirjaamishetkellä voimassa olevan verokannan mukaan. Tätä menetelmää käytettiin Yhdysvalloissa vuosina 1967-1992, IFRS :ssä 1979-1998 ja Venäjällä 2003-2010. Vuosina 2008 ja 2010 Venäjän nykyinen kirjanpitosääntely (PBU 18/02) muuttui siirtymään tuloslaskelmaan velkamenetelmään , jossa laskennallinen vero kirjataan sillä korolla, jolla tulevia veronmaksuja tai -vähennyksiä odotetaan . Tätä menetelmää käytetään radiotaajuuden lisäksi Isossa-Britanniassa ja Irlannissa . Yhdysvallat ja IASB luopuivat lykkäysmenetelmästä ja tuloslaskelmavelkamenetelmästä 1990-luvulla ja siirtyivät tasevelkamenetelmään ( tasemenetelmä ), joka perustuu varojen ja velkojen arvojen säännöllisiin vertailuihin. kirjanpito ja verokirjanpito.
Yrityksen maksama tulovero on yleensä erilainen kuin ehdollinen vero (kirjanpidon voiton ennen veroja tulo verokannan mukaan), joten kirjanpidon voitto ei voi toimia luotettavana veronmaksun indikaattorina. Kannattava yritys voi perustellusti ilmoittaa veropohjan nollaksi tai negatiiviseksi, ja päinvastoin tappiollista yritystä voi rasittaa suuria veroja. Syynä tällaisiin eroihin voi olla [5] :
Aiemmin Yhdysvallat ja Länsi-Euroopan osavaltiot yrittivät noudattaa raportoinnin " veroneutraaliutta " - kirjanpidon (taloudellisen) ja veroraportoinnin identiteettiä. Käytännössä valtion, veronmaksajien ja rahoitusmarkkinoiden etujen tasapainottaminen ei ollut mahdollista. Toisaalta veronmaksajat vääristelivät systemaattisesti "neutraalia" raportointia verojen minimoimiseksi, toisaalta hallitukset käyttivät verokannustimia, jotka eivät sopineet "neutraaliin" malliin [9] . Tämän seurauksena "neutraalius" korvattiin tietoisella raportoinnin jakamisella talous- ja verotukseen, ja veroerojen heijastaminen tilinpäätökseen tuli tarpeelliseksi. Vuodesta 2011 lähtien US GAAP, UK GAAP, Venäjän ja Ukrainan kirjanpitosäännökset ja kansainväliset tilinpäätösstandardit noudattavat tätä tietä.
1900-luvun ensimmäisellä puoliskolla Yhdysvalloissa ei vallinnut yksimielisyyttä tuloveron taloudellisesta olemuksesta [10] . William Peytonin johtama vaikutusvaltainen koulukunta väitti, että tulovero ei ole kulu, vaan eräänlainen yrityksen voitonjako, joka on analoginen osakkeenomistajille jaettavien osinkojen kanssa [11] . Tämän koulun näkökulmasta taloudellinen tulos määritettiin ennen tuloveron laskentaa, ja todellisen ja ehdollisen veron väliset erot olivat asianosaisten - valtion ja osakkeenomistajien "sisäinen asia" [12] . Alhaisen, alle 15 prosentin [13] veroprosentin ja konservatiivisten liiketoimintakäytäntöjen ansiosta veroeroilla ei käytännössä ollut vaikutusta raportoinnin luotettavuuteen, eivätkä ne siksi vaatineet erityistä lähestymistapaa [12] . Mutta toisen maailmansodan alussa korot nousivat 15 prosentista 40 prosenttiin [13] ja veroerot kasvoivat niin paljon, että ammatillisessa ympäristössä syntyi jälleen keskustelu tuloveron luonteesta ja laskennallisen veron julkistamisen tarpeesta. määrät [12] . Joulukuussa 1944 American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) julkaisi Bulletin 23:n (ARB 23), joka tunnusti ongelman ja samalla torjui erityisen laskennallisen verokirjanpidon [14] .
1950-luvun alussa veroasteet saavuttivat kaikkien aikojen korkeimman 52 prosentin [13] . Veron kuluna näkemyksen kannattajat voittivat [12] , ja vuonna 1953 Institute of Chartered Accountants of the United States (AICPA) otti virallisesti kantansa: "Tulovero on kulu, joka tulisi jakaa [ajassa] tasavertaisesti muiden kulujen kanssa” ajanjakso, jolloin verotettava tulo on saatu [15] . Joulukuussa 1967 AICPA antoi lausunnon 11, joka oli ensimmäinen käytännöllinen tapa laskea laskennalliset verot laskennallisen veron menetelmää käyttäen. Yritysten tulee kirjata tuloslaskelmaan vain ehdolliset verot, jotka lasketaan tulona kirjanpidon verokannan tulona ennen veroja [12] . Ehdollisen ja todellisen veron väliset erot johtuivat IT:n ja IT:n tasetileistä [12] .
Kingin mukaan "Opinion 11" oli ansaitsemismenetelmän kehittämisen kohokohta ja toi sen järjettömyyteen jättäen huomioimatta raportoivien käyttäjien edut [16] . Lausunnon 11 mukaisesti lasketut laskennallisen veron määrät olivat epäluotettavia, koska standardi ei sisältänyt mekanismeja verokantojen muutosten huomioon ottamiseksi. Se oli myös ristiriidassa vuonna 1980 hyväksytyn uuden taloudellisen raportoinnin käsitteen kanssa [12] . Viisi vuotta (1982-1987) käytiin Financial Accounting Standards Boardin (FASB) alaisuudessa keskustelua laskennallisten verojen kirjanpidon tulevaisuudesta, ja vasta vuonna 1987 FASB otti käyttöön uuden standardin, SFAS 96 [ . 17] . Standardi poisti väliaikaisten erojen kumulatiivisen kirjanpidon, määräsi tasemenetelmän [12] käytön ja kielsi IT:n kirjaamisen verotuksellisten tappioiden siirtämisen yhteydessä tuleville tilikausille [18] . Yritykset arvioivat innovaatioiden seurauksia protestoivat ja vaativat muutoksia ja viivästyksiä. Ulkoinen paine pakotti sääntelyviranomaisen lykkäämään uusien sääntöjen käyttöönottoa kolme kertaa. Tämän seurauksena vuonna 1992 SFAS 96:n sijaan astui voimaan kompromissistandardi, joka mahdollisti SHE:n kirjaamisen aikaisempien vuosien tappioista - SFAS 109 [12] .
Isossa - Britanniassa laskennallisen verokirjanpidon tarve syntyi 1970-luvulla, kun korkean inflaation ja korkeiden nimellisverojen taustalla hallitus harjoitti anteliaasti verovähennyksiä käyttöomaisuuden kustannusten täydelliseen alaskirjaukseen asti. kuluina” hankintavuonna [19] . Piilotettu "veroylitys" ilmestyi yritysten taseisiin; normaalit, pitkäaikaiset käyttöomaisuuden poistot kirjanpidossa eivät enää vähentäneet tuloveromaksuja. Vuonna 1973 British Accounting Standards Commission (ASC) suositteli laskennallisen verokirjanpidon käyttöönottoa. Vuonna 1975 ASC hyväksyi SSAP 11:n Yhdysvaltain lausunnon 11 perusteella [19] .
Käytäntö on osoittanut, että standardin mukaiset menetelmät yliarvioivat systemaattisesti kohtuuttomasti tulevia verovelkoja ja aliarvioivat yritysten kirjanpidollista voittoa, joten jo vuonna 1978 otettiin käyttöön uusi standardi (SSAP 15), joka suositteli tuloslaskelman velvoitteiden menetelmää. [19] . Vuoden 1985 painoksessa vastuumenetelmästä tuli ainoa mahdollinen, kun taas IFRS:stä poiketen mahdollisuus IT:n ja IT:n kirjaamiseen ei kokonaan, vaan osittain säilytettiin, mikä johti mahdolliseen yrityksen nettovarallisuuden yliarviointiin . 19] . Esimerkiksi British Telecom myönsi 1990-luvun lopulla, että siirtyminen ONO:n täydelliseen tunnustamiseen vaatisi 2 miljardin punnan kertasumman tunnustamista [19] . British Financial Reporting Council (FRC) otti vuonna 2000 käyttöön uuden standardin, FRS 19:n, joka lähentää kansallisia standardeja IFRS:ään, mutta säilytti tuloslaskelman velkamenetelmän. SPR määräsi laskennallisen veron kirjaamisen kokonaan eikä osittain, mutta totesi, että yritysten ei tarvinnut kerryttää DHT:ta omaisuuden uudelleenarvostusmääristä – SPR:n näkemyksen mukaan tämän IFRS-säännön soveltaminen aliarvioiisi kohtuuttomasti yritysten nettovarallisuuden. Lisäksi IFRS:n vastaisesti FRC salli IT: n diskonttauksen (IFRS:ssä kielletty) [20] .
FRS 19 on edelleen voimassa (2011) Isossa-Britanniassa ja Irlannissa [21] . Australia , Uusi-Seelanti , Hongkong ja monet muut maat ja alueet, jotka aiemmin käyttivät brittiläisiä standardeja, ovat ottaneet IFRS:n täysin käyttöön 2000-luvulla. Kanadassa valtion ja julkisten yhtiöiden siirtymistä IFRS-standardeihin suunnitellaan vuosina 2011 ja 2012. Ei-julkiset yksityiset yritykset voivat jatkaa kansallisen GAAP:n [22] käyttöä , joka käsittelee laskennallisia veroja samalla tavalla kuin IFRS:ssä, mutta eroaa siitä yksityiskohtaisesti [23] .
Länsi-Euroopan mannermaiden kirjanpitokäytäntöjen kehitys oli jäljessä sekä Yhdysvalloista että Isosta-Britanniasta. Esimerkiksi Belgiassa 1970-luvulla yritykset vastustivat aktiivisesti yrityksiä ottaa käyttöön verokirjanpito [24] . Liike-elämän painostuksesta hyväksyttiin vuosina 1975–1978 veroneutraaliutta koskeva laki ja sääntömääräykset . Näiden lakien mukaan veroviranomaiset olivat velvollisia hyväksymään liiketoiminnassa käyttöön otetut kirjanpito- ja raportointistandardit, jos ne eivät olleet suoraan ristiriidassa aiemmin hyväksyttyjen lakien kanssa [24] . Voittojen ja tappioiden kirjanpitoilmoitus rinnastettiin tuloveroilmoitukseen [24] . Tässä järjestelmässä ei ollut sijaa laskennallisille veroille, mikä yksinkertaisti huomattavasti kirjanpitoa. Tämän seurauksena "neutraali" raportointi osoittautui kuitenkin verosuunnittelun etujen alisteiseksi ja järjestelmällisesti vääristyneeksi menettäen entisen luotettavuutensa [25] . Samanlaisia lakeja, joilla oli sama sivuvaikutus, oli voimassa Italiassa vuosina 1973–2003 [26] .
Kauan ennen näitä tapahtumia englanninkielisessä ympäristössä syntyi liike kohti raportoinnin yhtenäistämistä, mikä johti IFRS :n luomiseen . Vuonna 1966 Ison-Britannian, Yhdysvaltojen ja Kanadan edustajat perustivat ryhmän tutkimaan lähestymistapoja talousraportointisääntöjen lähentämiseen [27] . Vuonna 1973 konsernin kehitys huipentui pysyvän kansainvälisten tilinpäätösstandardien komitean (IASC [28] ) perustamiseen. Tammikuussa 1975 IASC julkaisi ensimmäisen voimassa olevan standardin, IAS 1:n Tilinpäätöksen laatimisperiaatteita koskevat tiedot [29] . Huhtikuussa 1978 IASC julkaisi ensimmäisen tuloverokirjanpitostandardin luonnoksen. Heinäkuussa 1979 se hyväksyttiin IAS 12:n Tuloveron kirjanpito [30] mukaisesti . Ensimmäinen, kompromissiversio IAS 12:sta laadittiin brittiläisen käytännön vaikutuksesta 1970-luvulla: se mahdollisti sekä tasesitoumusmenetelmän että lykkäysmenetelmän käytön. Yksinkertaisissa tapauksissa (esim. erot laitteiden poistoprosenteissa) molemmat menetelmät olivat samanarvoisia, monimutkaisemmissa tapauksissa (aineettomien hyödykkeiden, eläkevastuiden, vuokrasopimusten kirjanpito) tulokset eivät olleet vertailukelpoisia. Siksi IASC tarkisti standardia kokonaan vuosina 1995–1996 [30] . IAS 12:n uudessa versiossa, joka hyväksyttiin lokakuussa 1996 ja joka on edelleen voimassa (2011), vain tasemenetelmä on sallittu [30] . Ainoa poikkeus IAS 12:ssa (sekä US SFAS 109:ssä) säilytettyyn tasemenetelmään on laskennallisten verosaamisten kirjaaminen siirrettäessä aikaisempien vuosien tappioita.
Venäjän kirjanpito (RAS) ei tunnustanut laskennallisen veron käsitettä vuoden 2002 loppuun asti [31] .
Vuoden 1998 alussa Tšernomyrdinin toinen hallitus hyväksyi "Kansainvälisten tilinpäätösstandardien mukaisen kirjanpidon uudistusohjelman" [32] . Laskennallisia veroja koskevan erillisen standardin hyväksyminen suunniteltiin vuoden 1999 ensimmäiselle neljännekselle [33] , mutta verolain ensimmäisen osan hyväksymisen viivästykset ja vuoden 1998 kriisi tekivät vuoden 1998 ohjelman toteuttamiskelvottomaksi. Koodin toisen osan hyväksyminen kesällä 2000, jossa vahvistettiin uudet normit voittojen verotukselle, viivästytti jälleen standardin julkaisemista. Tämän seurauksena kirjanpitoasetus PBU 18/02 "Tuloverolaskelmien kirjanpito" hyväksyttiin vuonna 2002 ja se tuli voimaan 1. tammikuuta 2003 [34] . Toisin kuin maailman käytäntö ja IFRS-standardit, PBU 18/02 ei ottanut käyttöön saldomenetelmää, vaan lykkäysmenetelmää. Vuosina 2008 ja 2010 PBU 18/02 muutettiin ottamaan huomioon verokantojen muutosten seuraukset (ainoa tällainen muutos tapahtui vuosien 2008 ja 2009 vaihteessa, jolloin verokanta laski 24 %:sta 20 %:iin). Nämä muutokset ovat tuoneet venäläisen laskennallisen veron laskentamallin lähemmäksi tuloslaskelman velkamenetelmää.
Venäjän federaatio hyväksyi vuonna 2010 konsolidoidusta raportoinnista lain, jossa otettiin käyttöön käsite "IFRS-standardien tunnustaminen Venäjän federaatiossa" ja asetettiin uudet määräajat pankkien, vakuutusyhtiöiden ja julkisten yhtiöiden siirtymiselle pakolliseen IFRS-raporttien laatimiseen. [35] . Helmikuussa 2011 Venäjän federaation hallitus hyväksyi tunnustamismenettelyn [36] . Venäjän federaatiossa ei huhtikuun 2011 lopussa ole tunnustettu yhtään kansainvälistä standardia, mukaan lukien IAS 12.
IFRS:ssä laskennallista tuloveroa säätelee IAS 12 Tuloverot (Income Taxes [37] ). Koska varojen ja velkojen kirjaamiseen vaikuttavat odotettavissa olevat vastaiset taloudellisen hyödyn sisään- ja ulosvirtaukset niiden realisoinnista tai käytöstä, standardi edellyttää, että yhteisöt arvioivat näiden vastaisten liiketoimien verovaikutukset. Tällaisten omaisuuden tai velan luovutuksesta saatujen maksujen tai tulojen rahallinen arvo kirjataan taseeseen ONR:ksi tai ONR:ksi [38] . IAS 12:ta sovelletaan kaikkien osavaltioiden ja alueiden veroihin, joissa yritys (yritysryhmä) on veronmaksaja. "Tuloveron" käsite sisältää yritysten voitosta todellisuudessa kertyneet verot sekä lähteen (osingonmaksajan) pidättämän osinkoverotuksen [39] .
IFRS:n mukaiset veroerot määritellään taseperusteisesti. Sen sijaan, että yhteisöt ylläpitäisivät systemaattista kumulatiivista kirjausta väliaikaisista eroista, ne laskevat erot tilinpäätöspäivänä. Verokattavien väliaikaisten erojen arvioitu määrä kerrottuna verokannassa kirjataan taseeseen laskennallisena verovelana (DTL). Yrityshankinnan (yhdistämistä) yhteydessä kirjattava liikearvo ei aiheuta laskennallista veroa, koska se on määritelmän mukaan jo jäännösindikaattori, joka on poistettu kaikista odotettavissa olevista tulevista kuluista [40] . Arvioitu vähennyskelpoisten väliaikaisten erojen määrä kerrottuna verokannassa voidaan kirjata taseeseen laskennallisena verosaamisena (DTA). Lisäksi tulevaisuuteen siirretyt nykyisten ja menneiden tilikausien verotukselliset tappiot ja verovähennykset voidaan kirjata SIT:ksi [41] . SHE:n tunnustaminen on sallittua vain silloin, kun yritys suunnittelee ansaitsevansa riittävästi voittoa tulevaisuudessa. "Suunniteltujen kannattamattomien" yritysten ei ole oikeutta hyväksyä SHA:ta [42] .
IT ja IT lasketaan korolla, jolla yhteisö odottaa tulevien laskennallisten verojen maksuja (palautuksia) [43] . Verokannan muutokset kirjataan sillä kaudella, jonka aikana lainsäätäjä on ne hyväksynyt [44] . Esimerkiksi kun Venäjän federaatiossa 26. marraskuuta 2008 annetulla liittovaltion lailla 224-FZ otettiin käyttöön verokantoja vuosien 2008 ja 2009 vaihteessa, yritysten oli sovellettava uusia verokantoja 31. joulukuuta 2008 alkaen ja tunnustettava -aikavoitto tai -tappio korkojen muutoksista vuonna 2008 [45] . ACG ”RBS:n” tilintarkastajien mukaan tämän määräyksen rikkomiset olivat vuonna 2008 ”systeemisiä” [45] .
Yksittäisen verovelvollisen taseessa SIT ja SIT esitetään tiivistelmänä kunkin (kansallisen tai alueellisen [46] ) veroviranomaisen kanssa tehdyistä selvityksistä. Konserni on velvollinen purkamaan yritystensä (veronmaksajien) SHA:n ja IT:n, jos se on oikeutettu näiden SHE:n ja IT:n tulevaan hyvitykseen tai jos se aikoo myydä nämä SHA:t ja IT samanaikaisesti [47] .
| Esimerkki |
|---|
| Tilinpäätöshetkellä (31.12.2008) organisaation käyttöomaisuuden arvo on: IFRS-laskelmissa 1 000 000 ruplaa, tilinpäätöksessä RAS 500 000 ruplaa. ja verokirjanpidossa 100 000 ruplaa. IFRS-laskelmissa on kertynyt 300 000 ruplan nettomääräistä etuuspohjaista velkaa. ja 200 000 ruplan suuruinen varaus veroseuraamusten todennäköisestä maksamisesta. Tuloveroaste vuonna 2008 oli 24 %; 1. tammikuuta 2009 alkaen korkoa alennettiin 20 prosenttiin. Johto odottaa yhtiön jatkuvan kannattavan tulevina vuosina. |
|
| Kauden laskennallisen veron kulun (tuoton) määrä on yhtä suuri kuin tilikauden netto-IT:n lisäys (vähennys). Vuoden 2008 perusteluissa on ilmoitettava vähintään käyttöomaisuuden, eläkevastuun laskennallisen veron muutokset ja verokannan muutosten vaikutukset [48] . |
IT:n ja IT:n diskonttaus niiden odotetusta käyttöönoton ajoituksesta riippumatta ei ole IFRS:ssä sallittua. Standardin laatijat katsoivat, että tarkka aikataulutus ei yleensä ole mahdollista, joten yrityksiltä ei voida vaatia pakollisia alennuksia. Diskonttausta on myös mahdotonta sallia, koska se loukkaisi eri yritysten lausuntojen vertailukelpoisuuden periaatetta [ 49] .
PBU 18/02 "Tuloveromaksujen kirjanpito" on pakollinen käytettäväksi kaikille organisaatioille, jotka "tunnustetaan Venäjän federaation lainsäädännön mukaisesti tuloveronmaksajiksi (lukuun ottamatta luottolaitoksia ja valtion (kuntien) laitoksia) ”. Toisin kuin IAS 12 , jossa vahvistetaan yhdenmukaiset säännöt verojen kirjanpitoon kaikissa valtioissa, joissa yritys (yritysryhmä) toimii, riippumatta sen oikeudellisesta muodosta, Venäjän keskusyksiköt eivät säätele ulkomaisten verojen kirjanpitoa (ja yleensä kysymykset kansainvälisten verojen konsolidoinnista, eikä vain yritysryhmistä).
Kappaleiden mukaan. 8.9 PBU 18/02 väliaikaiset erot - tuotot ja kulut, jotka muodostavat kirjanpidon voiton (tappion) yhdellä raportointikaudella ja tuloveron veropohjan - toisella tai muilla raportointikausilla. Väliaikaiset erot verotettavan tulon muodostuksessa johtavat laskennallisen veron muodostumiseen . Tuloveronmaksaja kirjaa väliaikaiset erot ja kerryttää laskennallisia verosaamisia ja -velkoja välittömästi väliaikaisia eroja aiheuttaneen liiketoimen kirjanpitohetkellä, ja on tosiasiallisesti velvollinen ylläpitämään kumulatiivista analyyttistä kirjanpitoa jokaisesta väliaikaisesta erosta (kustakin käyttöomaisuuserästä). , jokaiselle lainasopimukselle jne.). Arvioitu verokanta eron kirjaushetkellä on sama kuin liiketoimen toteutumispäivän verokanta.
PBU 18/02:n kappaleessa 14 määrätään, että IT:t kirjataan vain "edellyttäen, että on todennäköistä, että se saa verotettavaa voittoa seuraavilla raportointikausilla", eikä niitä kirjata, jos "kun on todennäköistä, että vähennyskelpoista väliaikaista eroa ei vähennetä tai maksetaan kokonaan takaisin seuraavina raportointikausina. Vuoteen 2011 asti IT ja IT on esitetty yksityiskohtaisesti eri riveillä osana pitkäaikaisia varoja ja pitkäaikaisia velkoja. Vuodesta 2011 lähtien yrityksillä on ollut oikeus merkitä taseeseen laskennallisen veron nettomäärä. IT:n ja IT:n lyhytaikaisen osan kohdistamista ei anneta: PBU:ssa annetun määritelmän mukaan IT ja IT toteutetaan (johtavat muutokseen) "talousarvioon maksettava tulovero seuraavalla raportointikaudella tai seuraavat raportointikaudet" [50] . Verolain mukaan tilinpäätösvuoden tulovero maksetaan kertomusvuotta seuraavana vuonna, jolloin erojen keinotekoista jakamista lyhyt- ja pitkäaikaisiin ei vaadita.
| Esimerkki |
|---|
| Vuonna 2008 yritys osti ja otti käyttöön laitteita 1 000 000 ruplan arvosta. Rekisteröiessään laitteistoa yritys käytti poistohyvitystä, joka oli 30 % sen arvosta. Vuoden 2008 kirjanpitovoitto ennen veroja oli 500 000 ruplaa. Vuonna 2008 tuloveroprosentti oli 24 %. |
|
| Todellisissa kirjanpitojärjestelmissä toimintajärjestys voi poiketa esimerkissä esitetystä edellyttäen, että todellisen maksettavan veron ja ehdollisen veron identiteetti tilinpäätösvuonna kertyneellä IT:llä ja IT:llä oikaistuna täyttyy. |
PBU 18/02:n ensimmäinen versio, joka oli voimassa vuosina 2003–2007, ei sisältänyt mitään toimia verokannan tarkistamisen yhteydessä. Helmikuussa 2008 Venäjän federaation valtiovarainministeriö päätti, että kun veroprosentti muuttuu, IT ja IT tulee laskea uudelleen raportointipäivänä voimassa olevan verokannan mukaan [51] . Kysymys uudelleenlaskentahetkestä (muutosten kirjaamisesta) ja voiton (tappion) kirjaamismenettelystä koronmuutoksen yhteydessä jäi avoimeksi [52] . Joulukuussa 2010 aukko poistettiin: vuoden 2011 tilinpäätöksestä lähtien uudelleenlaskelman tulos on kohdistettu raportointivuoden taloudelliseen tulokseen (voitto tai tappio). Uudelleenlaskenta suoritetaan "muuttuneiden kurssien soveltamisen alkamispäivää edeltävänä päivänä" [50] . Esimerkiksi, jos kuluvan vuoden syyskuussa hyväksyttiin laki koron muuttamisesta seuraavan vuoden tammikuun 1. päivästä, niin uudelleenlaskenta näkyy vain vuositilinpäätöksessä, mutta ei kuluvan vuoden yhdeksän kuukauden laskelmissa. . Näin ollen vuosiraportoinnin (mutta ei osavuosikatsauksen) laatimismenetelmä on lähellä tuloslaskelman velvoitteiden menetelmää.
Vuodesta 2001 voimassa ollut Ukrainan kirjanpitoa koskeva asetus (standardi) nro 17 "Tuloverot" perustuu IAS 12:n tekstiin. Veroerot lasketaan säännöllisesti vertaamalla varojen ja velkojen kirjanpito- ja veroarvoa [53] . IT ja IT lasketaan hinnoilla, joilla yhteisö odottaa näiden varojen ja velkojen realisoituvan tulevaisuudessa [54] .
Toisin kuin IFRS, Ukrainan standardi edellyttää tällaisen laskennan suorittamista vuosittain (raportointivuoden 31. joulukuuta alkaen). Osavuosikatsausta (neljännesvuosittaista) laatiessaan yritykset eivät saa laskea laskennallista veroa. Tällöin IT:n ja IT:n kirjanpitoarvot siirtyvät taseesta edellisen vuoden 31. joulukuuta, laskennallista verokulua ei kirjata (se kertyy vuosikertomusta laadittaessa) [55] . Kuten Venäjän PBU 18/02, Ukrainan PBU 17 käsittelee vain kansantuloveron kirjanpitoon liittyviä kysymyksiä, eikä se koske ulkomaille maksettuja veroja [56] .