IFRS 13 "Fair Value Measurement" on kansainvälinen tilinpäätösstandardi , joka tulee voimaan 01.01.2013 [1] , joka on otettu käyttöön Venäjän federaatiossa Venäjän valtiovarainministeriön 18.7.2012 antamalla määräyksellä nro 106n [2] ] (pidennetty Venäjän valtiovarainministeriön 28. joulukuuta 2015 päivätyllä määräyksellä N 217n) standardien soveltamisen yksinkertaistamiseksi ja johdonmukaisuuden lisäämiseksi käyvän arvon määrittämisessä .
Tämä projekti aloitettiin osana IASB :n ja FASB :n välistä yhteisymmärryspöytäkirjaa, jonka tarkoituksena on antaa ohjeita varojen ja velkojen käyvän arvon määrittämiseen, jos muut standardit sitä edellyttävät [3] .
Syyskuussa 2005 IASB:n asialistalle lisättiin luonnos käyvän arvon määrittämisestä, 30.11.2006 julkaistiin keskusteluasiakirja, jonka kommentit ovat avoinna 2.4.2007 asti, sekä standardiluonnos käypään arvoon arvostamisesta”, jonka kommentit hyväksyttiin asti. 28. syyskuuta 2009. 29.6.2010 julkaistiin standardiluonnos ”Kävän arvon epävarmuusanalyysin esittäminen”, jonka kommentteja hyväksyttiin 7.9.2010 asti. 19. elokuuta 2010 julkaistiin IFRS-luonnos 13 "Fair Value Measurement" [3] .
12.5.2011 julkaistiin IFRS 13 Käyvän arvon määrittäminen, ja se on voimassa 1.1.2013 tai sen jälkeen alkavissa raporteissa. Standardiin annettiin 12.12.2013 lisäyksiä lyhytaikaisten saamisten ja velkojen arvioinnista sekä kappaleen 52 poissulkemisesta raporteissa 1.7.2014 alkaen [3] .
Käypä arvo on hinta , joka saataisiin myytäessä omaisuuserä tai maksettaisiin velan siirtämisestä markkinaosapuolten välisessä säännönmukaisessa liiketoimessa arvostuspäivänä (arvostuspäivänä varat tai velat omistavan osallistujan asemasta poistumishinta ) [4] .
Standardi on annettu eliminoimaan olemassa olevat epäjohdonmukaisuudet eri standardeissa käyvän arvon määrittämisessä, asettamaan yhteen standardiin käyvän arvon määrittämisen periaate ja määrittämään vaadittavat tiedot käyvän arvon määrittämisestä sekä yleisesti yksinkertaistamaan ja lisäämään. standardien johdonmukaisuus käyvän arvon määrittämisessä, lähentyminen yleisesti hyväksyttyjen kirjanpitoperiaatteiden kanssa [4] .
IFRS 13 ei aseta uusia vaatimuksia käyvän arvon laskentaan, eikä se koske osakeperusteisia maksuja ( IFRS 2 Osakeperusteiset maksut), vuokrasopimuksia ( IAS 17 Vuokrasopimukset), nettorealisointiarvon määrittämiseen ( IAS 2 "Vaihto-omaisuus), käyttöarvoon ja omaisuuserien arvostukseen kerrytettävissä olevaan rahamäärään ( IAS 36 "Omaisuuserien arvonalentuminen"), eläkejärjestelyjen varojen arvostukseen ( IAS 19 "Työsuhde-etuudet") [5] .
Tietyn omaisuuserän tai velan käypä arvo määritetään ottamalla huomioon omaisuuserän tai velan erityispiirteet (kunto, sijainti, myynti- tai käyttörajoitukset), eikä omistuksesta johtuvaa omaisuuserän ominaisuutta oteta huomioon. mittaus. Käypä arvo ei ole yrityksen oma erityinen arvostus, vaan markkinaosapuolten arvioitu arvo tietylle omaisuuserälle tai velalle sen yksilölliset ominaisuudet huomioon ottaen. Käypää arvoa määritettäessä omaisuuserän myynti tai velan siirto tapahtuu osanottajien välisessä asianmukaisessa liiketoimessa [4] .
Markkinatoimijat ovat omaisuuserän tai velan päämarkkinoilla (tai edullisimmilla) ostajia ja myyjiä, jotka ovat riippumattomia (ei etuyhteydessä olevia osapuolia), perillä (joilla on kohtuullinen käsitys omaisuuserästä tai velasta ja itse liiketoimesta), jotka pystyvät tulemaan. omaisuuserää tai velkaa koskevaan liiketoimeen ja ilmaista halu tehdä liiketoimi omaisuuserästä tai velasta (heitä ei pakoteta liiketoimeen) [4] .
Tavallinen kauppahinta on riippumattomien, hyvin perillä olevien ja halukkaiden osapuolten välinen markkinaohjattu hinta ennen käyvän arvon arvostuspäivää, mukaan lukien normaali markkinointitoiminta, ja joka on sovittu omaisuuserän tai velan päämarkkina -alueelle, tai jos sellaista ei ole, omaisuuserän tai velan edullisimmilla markkinoilla [6] .
Päämarkkinat ovat markkinat, joilla on suurin transaktiovolyymi ja korkein liiketoimintataso tiettyihin varoihin tai velkoihin liittyen ja joihin yhteisöllä on pääsy käyvän arvon määrittämishetkellä.
Edullisimmat markkinat ovat markkinat, jotka tuottavat omaisuuserän myynnistä suurimman summan tai minimoivat velan siirtämisestä maksetun määrän, ottaen huomioon transaktiokustannukset ja kuljetuskustannukset, mutta käypää arvoa ei oikaistu transaktiokustannusten summalla ja kuljetuskustannukset, koska ne kuvaavat liiketoimia pikemminkin kuin tiettyä omaisuutta tai velkaa. Jos markkinaosapuolet kuitenkin ottavat huomioon hyödykkeen sijainnin, sen hintaa tarkistetaan omaisuuserän markkinoille saattamisesta aiheutuneiden kustannusten määrällä [4] .
Muiden kuin rahoitusvarojen (kiinteistö, kiinteistö, sijoituskiinteistö jne.) käyvän arvon määrittämisessä otetaan huomioon omaisuuserän paras ja tehokkain käyttö markkinaosapuolten toimesta (myynti tai käyttö), joka voi poiketa siitä, miten omaisuus on tällä hetkellä käytetty, mutta sen on oltava fyysisesti mahdollista (sijainti, koko huomioon ottaen), oikeudellisesti toteutettavissa (ottaen huomioon vakuudet, paikalliset lakivaatimukset) ja taloudellisesti toteuttamiskelpoinen (omaisuus tuottaa riittävästi tuloja tai kassavirtoja sijoituksen palauttamiseksi) [4] .
Paras käyttötarkoitus määritetään markkinatoimijoiden näkökulmasta, vaikka yhteisö suunnitteleekin käyttävänsä omaisuutta toisin. Käyvän arvon määrittämistä tehtäessä käytetään eniten olennaisia havainnoitavia syöttöjä ja minimiin ei-havainnoitavia syöttöjä. Käypää arvoa ei oikaistu transaktiokuluilla, vaan ne otetaan huomioon edullisinta markkinaa määritettäessä. Sitä kuitenkin oikaistaan kuljetuskustannusten määrällä, jos hyödykkeen sijainti on yksi sen luontaisista ominaisuuksista [4] .
ArviointimenetelmätKäyvän arvon määrittämisessä valitaan sellainen arvostusmenetelmä, joka on relevantti ja josta on saatavilla riittävästi tietoa, joka hyödyntää mahdollisimman paljon havaittavissa olevaa dataa ja vain niiden puuttuessa ei-todettavissa olevaa tietoa ja joka määrittäisi omaisuuserän myyntihinnan. tai syntyvän velan siirto tapahtuisi markkinaosapuolten liiketoimissa markkinaehdoin arvostuspäivänä [4] .
IFRS 13 kuvaa seuraavat arvostusmenetelmät [4] :
IFRS 13 sisältää kolmitasoisen käyvän arvon lähdehierarkian , joka määrittää syöttötietojen tärkeysjärjestyksen arvostustoimenpiteitä suoritettaessa [4] :
Aktiiviset markkinat ovat markkinoita, joilla omaisuuserää tai velkaa koskevat liiketoimet tapahtuvat riittävän usein tarjotakseen hinnoittelutietoja jatkuvasti. Tasolle 2 tehdään tarvittavat oikaisut lähdetietoihin riippuen arvioitavien varojen ja velkojen yksittäisistä ominaisuuksista [4] .
Tilinpäätöksen liitetiedoissa, jotka liittyvät käyvän arvon määrittämiseen, esitetään [ 7] :
| Kansainväliset tilinpäätösstandardit | |
|---|---|