Asiakirjatarkastus lainvalvonnassa

Asiakirjatarkastus (joskus pelkkä tarkastus ) on myöhemmän varainhoidon valvonnan  täydellisin muoto . Dokumentaarisella tarkastuksella tarkoitetaan valvontatoimien järjestelmää, jolla varmistetaan tarkastettavan organisaation liiketoiminnan laillisuus ja oikeellisuus sekä niiden heijastuminen kirjanpidossa ja raportoinnissa . Asiakirjatarkastus voi olla yksi todisteiden keräämismenetelmistä talousrikosta koskevan rikosasian tutkinnassa .

Laskentatieto ja lainvalvontakäytäntö

Laskentatoimen erityisosaaminen on joukko kirjanpidon alan tietoja, taitoja ja kykyjä , joiden käyttö varmistaa taloudellisten yksiköiden taloudellisen ja taloudellisen toiminnan prosessien ja ilmiöiden tutkimisen rikosten tunnistamiseksi, ehkäisemiseksi ja ratkaisemiseksi . talouden alalla .

Asianajajan toiminta kontradiktorisessa menettelyssä on pääasiassa tarkoitettu todisteiden keräämiseen ja arviointiin. Todistukseksi ymmärretään mikä tahansa seikka , jonka tarkoituksena on saada tuomari uskomaan minkä tahansa oikeudellisen tutkimuksen kohteena olevan olosuhteen olemassaoloon (ei-olemassaoloon) . Myös kirjanpidon osaaminen palvelee tätä tarkoitusta.

Niitä käytettäessä on noudatettava useita periaatteita:

• asianmukainen todisteiden hankinnan kohde on välttämätön,
• tarvitaan asianmukainen todisteiden lähde,
• todisteiden hankkimiseksi on oltava asianmukainen menettely,
• todisteita, jotka sisältävät tuntematonta alkuperää olevia tietoja,
• ennakkoluulo, kiinnostus,
• Epäilyn tosiseikan todisteesta pitäisi tarkoittaa sen puuttumista.

Yksi kirjanpidon erityisosaamisen käyttömuodoista lainvalvonnassa on asiakirjatarkastus. Tässä artikkelissa käsitellään lainvalvontaviranomaisten pyynnöstä suoritetun asiakirjatarkastuksen nimittämistä, toteuttamista ja tulosten yhteenvetoa .

Tarkastuksen nimittäminen lainvalvontaviranomaisten pyynnöstä

Voimassa olevan rikosprosessilainsäädännön [1] mukaisesti tutkija , tuomioistuin voi todisteiden keräämiseksi vaatia vireillä olevan rikosjutun suunnittelematonta tilintarkastusta . Julkisissa laitoksissa tällaisen suunnittelemattoman tarkastuksen suorittavat pääsääntöisesti ylempien organisaatioiden valvonta- ja tarkastuselimet (tarvittaessa "pään yli"). Tällöin tutkija tekee asiakirjatarkastuksen määräämisestä päätöksen, joka lähetetään asianomaiselle tarkastuksen määräämään valtuutetulle virkamiehelle . Kaupallisissa organisaatioissa rikostutkinnan puitteissa suoritettavat tarkastukset voivat suorittaa sisäministeriön rakenteen oikeuslääketieteelliset keskukset tai on mahdollista ottaa mukaan asiantuntijoita valtiovarainministeriön alueellisista valvonta- ja tarkastuselimistä ; tutkijan päätös toimii myös asiakirjaperustana.

Tarkistuksen nimeämisen todelliset syyt

Todelliset perusteet sille, miksi tutkija määrää asiakirjatarkastuksen, voivat olla:

• Rikosasiassa on tietoja yksittäisistä varkauksista , väärinkäytöksistä , väärennöksistä , joista seuraa tarve tarkistaa organisaation tai sen yksittäisten osapuolten toiminnan ensisijaiset asiakirjat , yksittäisten virkamiesten toimet .
• Syytetyn kohtuullinen vetoomus todistaa todistuksensa , kumota syytös tai noussut epäily.
• Tarve tarkistaa syytetyn tunnustus rikosten tekemisestä kirjanpitoasiakirjojen avulla (syytetyn syyllisyyden tunnustaminen rikosprosessilain mukaan on vain yksi todiste, ja sitä on välttämättä verrattava muihin todisteisiin) .
• Tarkastetun kohteen rikollisten yhteyksien havaitseminen muihin tutkinnan piiriin kuuluviin organisaatioihin.
• Syytetyn työskentelyn toteaminen toisessa organisaatiossa vastaavassa asemassa .
• Tilintarkastajan kertomus mahdottomuudesta antaa lausuntoa hänelle esitetyistä asioista ilman ennakkotarkastusta.

Lainvalvontaviranomaisten pyynnöstä nimitetyn tarkastuksen erityispiirteet

Tarkastettavien henkilöiden oikeudet

Tarkastettavien oikeudet lainvalvontaviranomaisten pyynnöstä suoritetun asiakirjatarkastuksen aikana:

• Anna selvitykset sekä suullisesti että kirjallisesti.
• Tutustu kaikkiin asiakirjoihin, jotka ovat olleet perustana tilintarkastajan päätelmille puutteista tai väärinkäytöksistä.
• Tutustu tarkastustoimeen ja esitä kirjalliset selvitykset, huomautukset ja vastalauseet.
• Olla paikalla inventoinneissa , valvontamittauksissa , raaka-aineiden tuotantoon johtamisessa ja muissa tarkastajan toimissa, joiden tarkoituksena on tarkastaa tämän henkilön suoritus.

Valmistautuminen dokumentaariseen auditointiin

Ensisijaista asiakirjatarkastusta nimittäessään tutkijalla tulee olla:

• perusteltu versio rikoksen tekotavasta,
• riittävän täydelliset ja luotettavat tiedot siitä, että tutkittava rikos jätti tiettyjä jälkiä kirjanpitoasiakirjoihin.

Tutkija laatii alustavasti tarkastajalle tehtävän, määrittelee tarkastuksen aikana varmennettavat asiat. Tarkastaja voi osallistua tarkastettavan organisaation takavarikoitujen asiakirjojen esiselvitykseen.

Tutkijan toimet asiakirjatarkastukseen valmistautumiseksi ja sen tehokkuuden varmistamiseksi:

• Kuulustelujen , tutkintojen ja muiden tutkintatoimien suorittaminen .
• Sisäisten ohjeiden ja sääntöjen tutkiminen sen osaston järjestelmässä, jossa todentamisen alainen organisaatio sijaitsee.
• Kirjanpitoasiakirjojen turvallisuuden varmistaminen (hyväksyminen, takavarikointi, säilytyspaikkojen sinetöinti).
• Tarkastajan objektiivisuuden varmistaminen (ennakkoluulojen voittaminen, mahdollisen tarkastettavien painostuksen tukahduttaminen).
• Tarkastus- ja tutkintatoimien koordinoinnin varmistaminen.

Tutkijan ja tarkastajan vuorovaikutus tarkastuksen suorittamisen aikana

Tarkastusohjelman laatii tarkastusryhmän johtaja ja se sovitaan tutkijan kanssa.

Tutkijan ja tilintarkastajan sopimat kysymykset:

• tarkastuksen alkamisen äkillisyys,
• useiden kohteiden samanaikainen kattaminen auditoimalla,
• tiettyjen tarkastustoimien järjestys ja ajoitus,
• kutsua tiettyjä henkilöitä saamaan selityksiä,
• vetoaa muihin organisaatioihin vastatarkastuksia ja todistusten hankkimista varten.

Tarkastuksen aikana tutkija varmistaa:

• etsiä osoitteita tilintarkastajan pyynnöstä,
• virkamiesten ja taloudellisesti vastuussa olevien henkilöiden läsnäolo (mukaan lukien ne, jotka on irtisanottu tarkastukseen mennessä),
• saada selityksiä näiltä henkilöiltä.

Tuotaessaan tarkastuksen tutkinnan aikana tutkijan on:

• yhdistää tilintarkastuksen käyttö muiden todistuskeinojen kanssa rikoksen olosuhteiden syvempään, kattavampaan ja nopeampaan tutkimiseen,
• ohjata tilintarkastajan työtä tapauksesta kerättyjen tietojen ja tutkinnan tarpeiden perusteella,
• Kun tilintarkastaja paljastaa tietyt tapauksen kannalta merkitykselliset olosuhteet, hänen on suoritettava tarvittavat tarkastukset odottamatta tarkastuksen päättymistä.

Tarkastustoimen arviointi

Asiakirjatarkastuksen toimen arvioi tutkija (tuomioistuin) seuraavin perustein:

• Juridisesta näkökulmasta -
  • onko lain laatija valtuutettu suorittamaan valvontatoimia,
  • sisältääkö tilintarkastustoimenpide tietoja seikoista, jotka ovat tärkeitä asian oikean ratkaisemisen kannalta,
  • onko tilintarkastus dokumentoitu,
  • onko käytetty tiedonhankintamenetelmä tieteellisesti perusteltua;
• Pohjimmiltaan -
  • onko tilintarkastajalle annettu tehtävä suoritettu,
  • minkälaisten tosiseikkojen perusteella johtopäätökset tehdään ja seuraako ne tosiseikoista,
  • sovelletaanko tarkastusmenetelmiä oikein ,
  • mitkä asiakirjat tai muut aineistot vahvistavat paljastetut tosiasiat, voidaanko niitä pitää luotettavasti todetuina,
  • sisältääkö tarkistustoimi ristiriitaisuuksia .
  • kiistävätkö tarkastetut henkilöt tarkastuksen johtopäätökset ja kiistääkö tilintarkastaja heidän vastalauseensa,
  • onko olemassa todisteita, jotka kyseenalaistavat versiomateriaalin hyvän laadun.

Perusteet ylimääräiselle (uudelleen)tarkastukselle

Lisätarkastus voidaan määrätä ensisijaisen tarkastuksen päätelmien selventämiseksi, lisätietojen etsimiseksi käsitellyistä asioista; yleensä suorittaa sama tarkistusryhmä. Toistuva tarkastus nimitetään perustellun epäilyn sattuessa ensisijaiseksi tarkastukseksi, ja sen suorittaa samoista asioista uudelleen toinen tarkastusryhmän kokoonpano. Myös toisen tarkastuksen määrääminen on mahdollista, jos tarkastettavat vastustavat perusteltuja ensitarkastuksen johtopäätöksiä.

Todellinen peruste ylimääräiselle (toistuvalle) tarkastukselle voi olla:

• tarkastustoimesta tehtyjen päätelmien ja muun tapauksen materiaalin väliset ristiriidat,
• tilintarkastuksen suorittaminen asianomaisen poissaollessa (paitsi tapauksissa, joissa osoitetaan, että tällainen henkilö on tahallaan välttynyt tilintarkastustoimintaan osallistumisesta),
• ensisijaisen tarkastuksen pinnallisuus eli raportointiasiakirjojen tarkastus, ei ensisijaisten asiakirjojen tarkastus ,
• ettei tilintarkastaja käytä sellaisia ​​tekniikoita ja menetelmiä, jotka voivat auttaa tunnistamaan rikollisen toiminnan jälkiä,
• auditoinnin suorittaminen ilman muiden osaamisalojen asiantuntijoiden osallistumista, kun osallistuminen oli välttämätöntä,
• tarkastuksen epätäydellisyys, toisin sanoen kaikkien toiminta-alueiden todentaminen,
• syytetyn tarkastuksen tulosten perusteltujen vastalauseiden esiintyminen ,
• ensisijaisen tarkastuksen suorittaminen valikoivalla tavalla, jos tutkija katsoo täydellisen tarkastuksen tarpeelliseksi.

Rikosasian vireillepano suunnitellun tarkastuksen aineiston perusteella

Toisaalta suunnitellun tarkastuksen materiaalit voivat puolestaan ​​toimia tekosyynä rikosoikeudellisen menettelyn aloittamiselle . Tässä tapauksessa lainvalvontaviranomaisille toimitettujen materiaalien tulee sisältää:

• organisaation johtajan allekirjoittama kirjallinen tiedonanto ( lausunto ), jossa on yhteenveto havaittujen lainrikkomusten olemuksesta ,
• asianmukaisesti täytetty ja allekirjoitettu tilintarkastusasiakirjan alkuperäinen (liitteineen),
• virkamiesten selitykset ja vastalauseet tarkastustoimesta.

Lainvalvontaviranomaisille toimitettavasta tarkastuskertomuksesta on tehtävä päätös kymmenen päivän kuluessa.

Muistiinpanot

1. ↑ Venäjän federaatiossa - Venäjän federaation rikosprosessilain  5, 29, 37, 38, 84 artikla

Kirjallisuus

• Oikeuslääketieteellinen kirjanpito: Oppikirja / S. P. Golubjatnikov. - M . : Oikeudellinen kirjallisuus, 1998. - S. 298 - 312. - 368 s. — ISBN 5-7260-0903-7 .
• Dubonosov E.S., Petrukhin A.A. Oikeudellinen kirjanpito: luentokurssi. - M . : Knizhny Mir, 2005. - S. 108 - 121. - 197 s. — ISBN 5-8041-0192-7 .
• Dubonosov E. S. Oikeudellinen kirjanpito: Opetus- ja käytännön opas. - M . : Knizhny Mir, 2004. - S. 167 - 181. - 252 s. — ISBN 5-8041-0161-7 .
• Oikeudellinen kirjanpito / A. A. Tolkachenko. - M .: UNITI-DANA, 2005. - S. 153 -166. — 224 s. - ISBN 5-238-00929-1 .