IFRS 9 ”Rahoitusinstrumentit” on kansainvälinen tilinpäätösstandardi, joka määrittelee tilinpäätöksen laatimis- ja esittämismenettelyn rahoitusvarojen ja -velkojen osalta, kirjaamis- ja arvostamisvaatimukset, arvonalentumiset, yleisen suojausmenettelyn kirjaamisen pois taseesta , odotettavissa olevien kirjaamisperiaatteista. luottotappiot rahoitusvälineen koko voimassaoloajalta 1.1.2018 alkaen [1] .
14.7.2009 julkaistiin standardiluonnos ED/2009/7 ”Rahoitusinstrumentit: luokittelu ja mittaus”, jonka kommentteja hyväksyttiin 14.9.2009 saakka. 12.11.2009 julkaistiin IFRS 9 "Rahoitusinstrumentit", jonka oli määrä tulla voimaan 1.1.2013, mutta sitä siirrettiin. 11.5.2010 julkaistiin standardiluonnos ED/2010/4 ”Rahoitusvelkaoption käypä arvo”, jonka kommentteja kerättiin 16.7.2010 asti. IFRS 9 julkaistiin uudelleen 28.10.2010, ja se sisältää uusia vaatimuksia rahoitusvelkojen kirjanpidosta ja rahoitusvarojen ja -velkojen taseesta pois kirjaamista koskevien vaatimusten siirtämisen IAS 39 :stä. Standardin oli tarkoitus tulla voimaan 1.1.2013, mutta myöhemmin. peruutettu. Standardiluonnos ED/2011/3 julkaistiin 4.8.2011 muutoksineen IFRS 9 (2009) ja IFRS 9 (2010), joiden kommentit hyväksyttiin 21.10.2011 saakka. 16.12.2011 voimaantulopäivä 1.1.2015 ja liitetietosiirtymälausekkeet (muutettu IFRS 9 ja IFRS 7 ) julkistettiin. 28.11.2012 julkaistiin standardiluonnos ED/2012/4 "Luokittelu ja arvostaminen: IFRS 9:n rajoitetut muutokset" muutettuna IFRS 9:ksi (2010), jonka kommentit hyväksyttiin 28.3.2013 asti. IASB muutti 19.11.2013 yleistä suojauslaskentaa siten, että voimaantulopäivä siirtyi 1.1.2015 alkaen. IASB julkaisi 24.7.2014 IFRS 9 ”Rahoitusinstrumentit” -standardin, joka sisältää uuden mallin odotettavissa olevista arvonalentumistappioista ja rahoitusvarojen luokittelu- ja arvostamisvaatimusten muutoksista, standardin voimaantulopäivä on 1.1.2018. , joka korvaa IAS 39 :n [2] .
Venäjällä IFRS 9 ”Rahoitusinstrumentit” (muutettu 26.8.2015) otettiin käyttöön Venäjän federaation valtiovarainministeriön 2.4.2015 antamalla määräyksellä. 2013 N 36n [3] .
Standardin tarkoituksena on vahvistaa periaatteet rahoitusvaroihin ja -velkoihin liittyvän tilinpäätöksen laatimiselle ja esittämiselle, merkityksellisen ja hyödyllisen tiedon esittämiselle sekä tulevien rahavirtojen määrien, ajoitusten ja epävarmuuden arvioimiseksi [3] . Standardi asettaa vaatimukset yleisen suojausmenettelyn kirjaamiseen ja arvostamiseen, arvonalentumiseen ja taseesta pois kirjaamiseen , korvaamatta makrosuojauksen (salkun korkoon suhteutetun käyvän arvon suojaus) kirjanpitovaatimuksia, koska se on erotettu erilliseksi projektiksi. [1] . Standardi määrittelee periaatteet odotettujen luottotappioiden kirjaamiseksi rahoitusinstrumentin voimassaoloaikana [4] .
Standardia sovelletaan kaikkiin rahoitusinstrumentteihin paitsi [4] :
Rahoitusinstrumentit - sopimus, josta syntyy samanaikaisesti toiselle osapuolelle rahoitusvara ja toiselle osapuolelle rahoitusvelka tai oman pääoman ehtoinen instrumentti [4] .
Rahoitusvarat - varat ( käteiset , toisen yrityksen oman pääoman ehtoiset instrumentit, oikeus saada käteistä tai muuta rahoitusomaisuutta, oikeus hyötyä rahoitusvarojen tai -velkojen vaihdosta, sopimus omien oman pääoman ehtoisten instrumenttien selvittämisestä [4] .
Rahoitusvelka - velvollisuus luovuttaa käteistä tai muita rahoitusvaroja, vaihtaa rahoitusinstrumentteja epäedullisin ehdoin, selvitys yrityksen omilla oman pääoman ehtoisilla instrumenteilla [4] .
Pääomainstrumentti on sopimus, joka vahvistaa omistajan oikeuden asianmukaiseen osuuteen yhtiön varoista kaikkien velvoitteiden maksamisen jälkeen [4] . Rahoitusvälineet jaetaan [4] :
Rahoitusvarojen tai -velkojen jaksotettu hankintameno on rahoitusvarojen tai -velkojen hankintameno, joka on oikaistu efektiivisellä korolla [5] .
Luottoriski on riski siitä, että yritys ei täytä tiettyä velvoitetta [5] .
Odotetut luottotappiot ovat todennäköisten kassavajeiden (luottotappioiden) nykyarvoa rahoitusinstrumentin odotetun käyttöiän aikana [5] .
Jaksotettuun hankintamenoon arvostettu rahoitusvara kirjataan omaisuuseräksi, jos samanaikaisesti [5] :
Jaksotettuun hankintamenoon on arvioitu [5] :
Käypään arvoon arvostettu rahoitusvara kirjataan omaisuuseräksi, jos molemmat [5] :
Käypään arvoon arvostetaan [5] :
Rahoitusvelat arvostetaan käypään arvoon - rahoitusinstrumentti, joka täyttää yhden kolmesta kriteeristä [4] :
Jaksotettuun hankintamenoon arvostetut rahoitusvelat luokitellaan kaikkiin rahoitusvelkoihin lukuun ottamatta niitä, jotka [4] :
Rahoitusvaroihin kuuluvan erän tai rahoitusvelan alkuperäinen kirjaaminen taseeseen tapahtuu, kun yhteisöstä tulee sopimuksen osapuoli ja se arvostetaan käypään arvoon, mukaan lukien omaisuuserän transaktiomenot ja pois lukien kulut sellaisista veloista, joita ei arvosteta käypään arvoon. voittoa tai vauriota. Johdannaisinstrumenttien hankintameno niiden alkuperäisen kirjaamisen hetkellä on nolla [5] .
Transaktiokulut sisältävät oikeudellisen käsittelyn, palkkiot edustajille (mukaan lukien myyntiedustajat), neuvonantajille, välittäjille, palkkiot ja verot, eivätkä ne sisällä velkapreemioita tai alennuksia, rahoituskuluja, sisäisiä hallinto- tai pitokuluja. Alkuperäisen kirjaamisen yhteydessä käyvän arvon ja kauppahinnan erotus kirjataan tuloslaskelmaan [4] .
Rahoitusinstrumenttien myöhempi arvostaminen riippuu niiden luokittelusta alkuperäisen kirjaamisen ajankohtana. Jaksotettuun hankintamenoon arvostetut rahoitusvarat testataan arvonalentumisen varalta, joka määritetään omaisuuserän kirjanpitoarvon ja arvioitujen vastaisten rahavirtojen nykyarvon erotuksena efektiivisellä korolla laskettuna ja kirjataan tuloslaskelmaan, mutta se voidaan peruuttaa. rahoitusvaroihin kuuluvan erän kirjanpitoarvon peruutus ei ylitä jaksotettua hankintamenoa (aina kun arvonalentuminen kirjataan). Palautuksen määrä kirjataan tuloslaskelmaan. Tuloslaskelmassa esitetään rahoitusvaran taseesta pois kirjaamisen tulos, efektiivisen koron menetelmällä kertynyt korkotuotto, joka jaksotetaan ottaen huomioon transaktiokulut, mukaan lukien saadut palkkiot, sekä rahoitusvaroihin liittyvän muutoksen muutokseen liittyen. sopimuksen ehdoista [5] .
Käypään arvoon arvostettava rahoitusvara kirjataan muihin laajan tuloksen eriin ja arvostetaan uudelleen jokaisena seuraavana raportointipäivänä, kunnes se kirjataan pois taseesta. Arvonalentumistappiot, kurssierot sekä käyvän arvon muutoksista johtuvat voitot ja tappiot kirjataan tuloslaskelmaan sillä tilikaudella, jonka aikana ne syntyvät. Rahoitusvarojen taseesta pois kirjaamisen yhteydessä aiemmin muihin laajan tuloksen eriin kirjatut kertyneet voitot tai tappiot siirretään tuloslaskelmaan. Efektiivisen koron menetelmällä laskettu korko kirjataan tuloslaskelmaan [4] .
Rahoitusvara arvostetaan käypään arvoon tuloslaskelman kautta muilla ehdoilla. Sellaisten osakesijoitusten käyvän arvon muutokset, joiden ei katsota hyötyvän käyvän arvon muutoksista, kirjataan muihin laajan tuloksen eriin. Sijoituksen arvonalentumisen, myynnin tai luovutuksen yhteydessä kertyneitä tuottoja ja kuluja ei luokitella uudelleen tulosvaikutteisesti, vaan ne voidaan siirtää omaan pääomaan (kertyneet voittovarat) [4] .
Käypään arvoon muiden laajan tuloksen erien kautta arvostetuista sijoituksista saadut osingot kirjataan tulosvaikutteisesti, elleivät ne edusta osan sijoituksen alkuperäisen hankintamenon palautusta [4] . Johdannaiset arvostetaan aina käypään arvoon tulosvaikutteisesti, ellei niitä ole suojattu [4] .
Käypään arvoon tulosvaikutteisesti kirjattavat rahoitusvelat. Käypä arvo kirjataan taseeseen ja käyvän arvon muutos tuloslaskelmaan lukuun ottamatta yhteisön omasta luottoriskistä johtuvaa käyvän arvon muutoksen osaa, joka kirjataan muihin laajan tuloksen eriin. Kun velka kirjataan pois taseesta, muihin laajan tuloksen eriin kirjatut määrät siirretään kertyneisiin voittovaroihin [4] .
Jaksotettuun hankintamenoon arvostetut rahoitusvelat arvostetaan jaksotettuun hankintamenoon ja arvonmuutokset (mukaan lukien korkokulujen kertyminen) kirjataan tuloslaskelmaan efektiivisen koron menetelmää käyttäen. Rahoitusvelkojen poistot kirjataan tuloslaskelman kautta. Alkuperäisen rahoitusvelan suorittamisesta syntynyt voitto tai tappio kirjataan laajaan tuloslaskelmaan. Rahoitusvelkoja ei luokitella uudelleen [4] .
Jokaisena raportointipäivänä tehdään varaus [4] :n odotettujen luottotappioiden määrälle :
Jos odotettavissa olevista luottotappioista kirjataan varaus, joka on yhtä suuri kuin odotettavissa olevat luottotappiot rahoitusinstrumentin koko tilikaudelta ja kuluvalla raportointikaudella käy ilmi, että luottoriskin merkittävän kasvun edellytys alkuperäisen kirjaamisen jälkeen on ei täyty, silloin yhtiön tulee kirjata tilinpäätöshetkellä arvioitu 12 kuukauden odotettujen luottotappioiden määrä. Arvonalentumistappio (tai arvonalentumistappion peruutus) kirjataan tuloslaskelmaan [4] .
Arvioitaessa merkittävää luottoriskin kasvua rahoitusvaroihin kuuluvan erän jokaisena raportointipäivänä maksukyvyttömyysriskiä verrataan, jolloin yli 90 päivää myöhässä katsotaan maksukyvyttömyydeksi ja 30 päivää myöhässä on merkittävä luottoriskin lisäys. Ennuste tehdään tulevaisuutta varten, ei menneisyyttä tosiasiallista tietoa [4] .
Luottoriskin merkittävän kasvun indikaattorit [4] :
Luottoriskin kasvu alkuperäisen kirjaamisen jälkeen [4] :
Suojausinstrumentti on johdannainen rahoitusinstrumentti ( johdannainen ) ja ei-johdannainen rahoitusinstrumentti (rahoitusvara tai -velka), joka on valuuttariskin alaisen tuottamattoman rahoitusvaran tai tuottamattoman rahoitusvelan osa.
Suojauskaupat ovat liiketoimia , jotka tehdään yrityksen mahdollisten riskien vähentämiseksi (vakuuttamiseksi) suhteessa muihin tehtyihin liiketoimiin tai omaisuuteen [4] .
Suojattu kohde on sopimukseen, erittäin todennäköiseen ennustettuun liiketoimeen tai toistuvaan ulkomaiseen yksikköön perustuva omaisuus tai velka, joka [4] :
Suojauslaskentaa sovelletaan vain, kun kaikki ehdot (suojauslaskennan soveltamiskriteerit) [4] täyttyvät :
Edellytykset tehokkaalle suojaukselle [4] :
Rahavirtoja suojattaessa odotettu liiketoimi (suojattu erä) täyttää ehdot [4] :
Suojaustehokkuudella tarkoitetaan sitä, missä määrin suojausinstrumentin käyvän arvon tai rahavirtojen muutokset tasoittavat suojattavan kohteen käyvän arvon tai suojattuun riskiin liittyvien kassavirtojen muutokset [4] .
Standardi ottaa huomioon suojaustransaktiot ja määrittelee suojaustyypit [ 4] :
| Kansainväliset tilinpäätösstandardit | |
|---|---|