Taloudellisen raportoinnin käsitteellinen kehys

Taloudellisen raportoinnin käsitteellinen viitekehys on kansainvälisen tilinpäätösstandardikomitean huhtikuussa 1989 hyväksymä  ohjeasiakirjapaketti , joka tuli voimaan Venäjän federaatiossa 9.6.2014. Conceptual Framework ei ole kansainvälinen tilinpäätösstandardi , vaan se määrittelee taloudellisen raportoinnin laadun perusvaatimukset, eli tiedon tulee olla relevanttia ja luotettavaa (täydellistä, neutraalia, virheellistä, olemuksen tulee olla muotoa tärkeämpi), ja määrittelee taloudellisen raportoinnin elementit ja tunnustamiskriteerit [1] .

Luontihistoria

Huhtikuussa 1989 IASB hyväksyi tilinpäätösten laatimisen ja esittämisen käsitteellisen viitekehyksen, ja heinäkuussa 1989 käsitteellinen viitekehys julkaistiin ja IASB hyväksyi huhtikuussa 2001. Syyskuussa 2010 IASB hyväksyi uuden version vuoden 2010 tilinpäätöskehyksestä [2] .

Tarkoitus

Käsitteellisen viitekehyksen [3] päätavoitteet ovat:

• avustaa IASB:tä uusien IFRS -standardien kehittämisessä ;
• tilinpäätöksen antamiseen liittyvien taloudellisten standardien ja menettelyjen sääntelyn yhtenäistämiseksi edelleen luomalla pohja IFRS:n sallimien vaihtoehtoisten kirjanpitomenetelmien vähentämiselle;
• avustaa kansallisia viranomaisia ​​kansallisten standardien kehittämisessä;
• avustaa tilinpäätöksen laatijia IFRS-standardien soveltamisessa ja sellaisten asioiden käsittelyssä, joita IFRS ei vielä kata;
• avustaa tilintarkastajia lausunnon muodostamisessa tilinpäätöksen IFRS-standardien mukaisuudesta;
• avustaa tilinpäätöksen käyttäjiä IFRS:n mukaisesti laaditun tilinpäätöksen sisältämien tietojen tulkinnassa;
• antaa IASB :n työstä kiinnostuneille tietoa IFRS-standardien luomisesta.

Tilinpäätöksen ensisijaisia ​​käyttäjiä ovat olemassa olevat ja potentiaaliset sijoittajat, lainanantajat ja muut velkojat, jotka eivät voi vaatia raportoivalta taholta taloudellisia tietoja suoraan heille. Eivätkä he ole tilinpäätösten pääkäyttäjiä - yrityksen johto, valtion virastot ja yleisö [3] .

Taloudellisen raportoinnin tarkoituksena on antaa taloudellista tietoa raportoivasta yrityksestä, jotta voidaan tehdä päätöksiä yrityksen resurssien antamisesta (taloudellisesta asemasta - taloudellisista resursseista ja vaatimuksista raportoivalle yritykselle, tulokseen - toiminnan ja muiden tapahtumien vaikutuksesta muutokset taloudellisissa resursseissa ja yritykseltä saatavissa). Päätöksiä ovat yrityksen oman pääoman ehtoisten ja velkainstrumenttien osto, myynti ja hallussapito, lainojen ja muiden luottojen myöntäminen tai takaisinmaksu [3] .

Raportoinnin ominaisuudet

Liiketoiminnan jatkuvuuden periaate

Tilinpäätös laaditaan toiminnan jatkuvuuden perusteella , että yhtiöllä ei ole tarkoitus lopettaa toimintaansa, sen ei tarvitse ennakoitavissa olevassa tulevaisuudessa purkaa tai merkittävästi vähentää toimintansa laajuutta. Lisäksi yrityksellä on oltava taloudelliset mahdollisuudet jatkaa toimintaansa [4] .

Laadulliset ominaisuudet

Taloustietojen laadulliset ominaisuudet tekevät siitä hyödyllisen käyttäjille [4] :

• Relevanssi  on informaation ominaisuus, joka ilmaisee sen ennakoivaa arvoa ja/tai sitä tukevaa dataa, jossa olennaisuus on olennaisuuden komponentti, joka määrää tiedon tason, jolloin sen pois jättäminen tai virheellinen esittäminen voi vaikuttaa käyttäjien tilinpäätöksen perusteella tekemään taloudellisiin päätöksiin.
• luotettava esitys  on taloudellinen ilmiö, jolla on kolme ominaisuutta: heijastuksen täydellisyys, heijastuksen neutraalisuus ja virheiden puuttuminen, olemuksen ylivoima muotoon nähden.

Olemuksen ylivoima muotoon nähden on taloudellisille tiedoille ominaista, mikä osoittaa, että se heijastaa taloudellisten ilmiöiden olemusta, ei edusta vain niiden oikeudellista muotoa. Liiketoimen olemus voi poiketa sen oikeudellisesta muodosta. Tämä voidaan määrittää joidenkin merkkien perusteella, kuten omaisuuserän omistusoikeuden luopuminen omaisuuserän määräysvallassa olevalle taholle, liiketoimien yhdistäminen muihin vastaaviin liiketoimiin, optioiden käyttäminen sopimuksissa, omaisuuserien myynti muuhun kuin käypään arvoon , hallussa olevien tavaroiden kirjaaminen lähetyksen osalta sen osapuolen taseessa, joka kantaa hitaisiin tavaroisiin, myynti- ja takaisinostosopimuksiin tai saatavien factoringin liittyvät riskit [5] .

Laajennetut laatuominaisuudet

Tilinpäätöksen laadulliset apuominaisuudet:

• vertailukelpoisuus - kyky tunnistaa ja ymmärtää tietojen yhtäläisyydet ja erot muiden yritysten samankaltaisten tietojen kanssa, saman yrityksen samankaltaisten tietojen kanssa eri ajanjaksoilta ja eri päivämääriltä;
• todennettavuus  - eri tietoisten ja riippumattomien tarkkailijoiden kyky päästä yhteisymmärrykseen siitä, että tarkasteltavana olevan tiedon esittäminen on luotettavaa;
• ajantasaisuus  - tiedon saatavuus päätöksentekoa varten ajoissa vaikuttaa päätöksentekoon;
• ymmärrettävyys  - tiedon luokittelussa, kuvauksessa ja esittämisessä erotettavuus ja spesifisyys [6] .

Suurin rajoitus on, että tilinpäätöksen laatimiskustannukset on perusteltava tiedoista saatavilla hyödyillä.

Taloudellisen raportoinnin elementit

Taloudellisen raportoinnin elementit ovat liiketoimien ja muiden tapahtumien taloudelliset tulokset yhdistettynä laajoihin kategorioihin niiden taloudellisten ominaisuuksien mukaisesti [4] :

• varat  ovat yrityksen määräysvallassa olevia resursseja, eli kolmansien osapuolten pääsyä omaisuudesta saatavaan taloudelliseen hyötyyn on rajoitettu menneiden tapahtumien seurauksena, joista yritys odottaa taloudellista hyötyä tulevaisuudessa.
• velka  on yrityksen menneistä tapahtumista johtuva lyhytaikainen velka, jonka selvittäminen johtaa taloudellista hyötyä sisältävään resurssien ulosvirtaamiseen yrityksestä (käteisen maksu, muun omaisuuden siirto, palvelujen tarjoaminen, velvoitteen korvaaminen toisella). , ja muut).
• Oma pääoma  on jäljelle jäävä osuus yrityksen varoista, kun kaikki sen velat on vähennetty.
• tulot - taloudellisen hyödyn lisäys raportointikauden aikana, joka tapahtuu tulona tai varojen lisäyksenä, tai velkojen vähenemisenä, joka ilmaistaan ​​pääoman lisäyksenä, joka ei liity pääomaosuusmaksuihin
• kulut - taloudellisen hyödyn väheneminen raportointikaudella, joka tapahtuu varojen poistumisen tai ehtymisen tai velkojen lisääntymisenä, mikä johtaa pääoman alenemiseen, joka ei liity sen jakautumiseen osakkeenomistajien kesken.

Tilinpäätöksen osien kirjaaminen

Kirjaaminen  on prosessi, jossa taseeseen tai laajaan tuloslaskelmaan sisällytetään erä, joka täyttää jonkin osatekijän määritelmän ja täyttää kirjaamiskriteerit. Kirjaaminen koostuu siitä, että erää kuvataan suullisesti ja esitetään rahamääränä, mukaan lukien tämä määrä taseessa tai laajassa tuloslaskelmassa.

Tunnustuskriteerit

Kirjaamiskriteerit - ehdot, joilla tilinpäätöksen osa kirjataan ja voidaan sisällyttää tilinpäätökseen:

• kohde täyttää tilinpäätöselementin määritelmän;
• jos on todennäköistä , että yhtiö saa tai menettää siihen liittyvän taloudellisen hyödyn;
• esineellä on arvo tai arvo, joka voidaan mitata luotettavasti [4] .

Arviointimenetelmät

Käsitteellinen viitekehys viittaa mahdollisuuteen käyttää neljää "arviointimenetelmää" [7] :

• alkuperäiseen hankintamenoon [  - omaisuuden hankintahetkellä maksettu tai velkaa vastineeksi saatu määrä;
• käypään hankintamenoon   - summa, joka on maksettava saman tai samanlaisen omaisuuden hankkimisesta;
• myyntihintaan (takaisinmaksu) -  määrä, joka voidaan saada saman tai samanlaisen omaisuuden myynnistä tällä hetkellä;
• Nykyarvo on omaisuuserään  tai velkaan liittyvien tulevien kassavirtojen määrä oikaistuna diskonttokertoimella.

Muistiinpanot

1. ↑ Deloitte . IFRS taskussa 2016 . - 2016. - S. 31 . Arkistoitu alkuperäisestä 26. lokakuuta 2016.
2. ↑ Deloitte . Taloudellisen raportoinnin käsitteellinen viitekehys 2010 . - 2010. - S. 1 . Arkistoitu alkuperäisestä 26. tammikuuta 2016.
3. ↑ 1 2 3 IFRS Journal. Taloudellisen raportoinnin käsitteelliset perusteet  // Metodologia. - S. 1 . Arkistoitu alkuperäisestä 31. tammikuuta 2013.
4. ↑ 1 2 3 4 PwC . ACCA DipIFR opetusohjelma . - 2021. - S. 23-30 . Arkistoitu alkuperäisestä 21. tammikuuta 2022.
5. ↑ KPMG . IFRS: KPMG:n näkökulma. KPMG:n laatima käytännön opas kansainvälisiin tilinpäätösstandardeihin. - M . : Alpina Publisher, 2014. - S. 17-30. — 2832 s. - ISBN 978-5-9614-4604-3 .
6. ↑ Ernst & Young . IFRS 2011:n soveltaminen kolmessa osassa. - Kustantaja Alpina. - M. , 2011. - S. 4000.
7. ↑ Venäjän federaation valtiovarainministeriö . Taloudellisen raportoinnin käsitteellinen kehys . - S. 24 . Arkistoitu alkuperäisestä 4. maaliskuuta 2016.