Sisäinen kontrolli
Sisäinen valvonta määritellään laajasti prosessiksi, jonka organisaation hallintoelin tai muut työntekijät suorittavat saadakseen tietoa seuraavien tehtävien suorittamisesta: [1]
Sisäisen valvonnan käsite
Yksi kirjanpidon päätehtävistä on sen suojaava tehtävä , joka koostuu omistajan etujen turvaamisesta luomalla perusta talouden valvonnalle . Suojatoiminnon toteuttaminen edellyttää kuitenkin keinojen saatavuutta valvonnan toteuttamiseksi. Ensinnäkin se on sisäinen valvonta.
Sisäinen valvonta ymmärretään yrityksen johdon järjestämänä ja yrityksessä toteutettuna toimenpidejärjestelmänä, jonka tavoitteena on kaikkien työntekijöiden mahdollisimman tehokas hoitaminen virkatehtävissä liiketoimien aikana . Tämä ei tarkoita vain eikä niinkään organisaation valvonta- ja tarkastusyksikön toimintaa, vaan kattavan valvontajärjestelmän luomista , kun se ei ole vain tilintarkastajan, vaan koko yrityksen johtamislaitteiston asia.
Tehokasta sisäistä valvontajärjestelmää kehittäessään yrityksen hallinto asettaa seuraavat tavoitteet :
Yrityksen sisäinen valvonta koostuu kolmesta osasta :
- ohjausympäristö,
- kirjanpitojärjestelmä,
- valvontamenettelyt.
Sisäisen valvonnan elementit
Sisäisen valvonnan elementit ovat sen organisatorisen ja taloudellisen mekanismin komponentteja. Organisaatiot asettavat elementit itsenäisesti, mikä riippuu toiminnan laajuudesta ja johtamisen erityispiirteistä.
Sisäisen valvonnan elementit:
- Ohjausympäristö.
- Riskinarviointi . _
- Sisäisen valvonnan menettelyt.
- Tietoympäristö ( tiedotus ja viestintä ).
- Sisäisen valvonnan arviointi [3] .
- Valvonnan kohteet.
- Tarkoitus, subjekti ja ohjauksen kohteet.
- Valvontarajat [4] .
- Oikeudellinen kehys.
- Sisäisen valvonnan tulokset [5] .
Ohjausympäristö
Valvontaympäristö on taloudellisen kokonaisuuden omistajien ja johdon asema, tietoisuus ja käytännön toimet, joilla pyritään luomaan ja ylläpitämään sisäistä valvontajärjestelmää. [6]
Ohjausympäristön elementit:
- Yritysjohtamisen tyyli ja perusperiaatteet.
- Yrityksen organisaatiorakenne.
- Henkilöstöpolitiikka .
- Vastuun ja vallan jako.
- Sisäinen johdon kirjanpito ja raportointi sisäisiin tarkoituksiin.
- Tilinpäätösten laatiminen ulkopuolisille käyttäjille.
Yrityksen johdon työtyyli
- Yrityksen johdon tulee luoda kokonaisvaltaisen valvonnan ilmapiiri.
- Tunnollinen ja rehellinen asenne liiketoimintaa kohtaan tulee kasvattaa työntekijöiden keskuudessa sopivan esimerkin ja johdon arvioinnin perusteella.
- Yritysjohtajien tulisi kehittää brändättyjä "kunniakoodeja".
- Yritysjohtajien tulee osoittaa ammattitaitoa .
Organisaation rakenne
- Selkeä valta- ja alisteisuusjärjestelmä ("yhden miehen hallinta"). Jokaisen työntekijän tulee tietää, kenelle hän on alainen ja kenelle hän voi asettaa tehtäviä.
- Työntekijöiden vastuun yksiselitteinen sääntely. Jokaisen työntekijän tulee ymmärtää, mistä hän on vastuussa ja millä kriteereillä hänen toimintansa tuloksia arvioidaan.
- Asianmukainen sisäinen raportointijärjestelmä käytettyjen varojen ja saavutettujen tulosten tarkkaan kirjaamiseen. Jokaisen työntekijän tulee tietää, milloin, kenelle ja mistä asioista hänen tulee tehdä raportti .
- Tietovirtojen analyysi.
Henkilöstöpolitiikka
Hallinto toteuttaa henkilöstöpolitiikkaa muodostaakseen tiimin tarvittavasta määrästä työntekijöitä:
- rehellisyys ,
- uskollisuus
- pätevyys,
- kokea,
- potentiaalia.
Henkilöstöpolitiikan osat:
Vastuun ja vallan jako
Vastuun ja vallan jaon tulee taata liiketoimien asianmukainen suorittaminen ja varmistaa kirjanpidon ennaltaehkäisevän suojatoiminnon toteutuminen. Tätä varten laaditaan työnkuvat . Jokaisen työntekijän toimenkuvassa määritellään:
- Kenen alainen työntekijä on?
- Kenestä työntekijä vastaa?
- Millaista työtä se tekee.
- Mitä päätöksiä on valtuutettu tekemään.
- Mistä hän on vastuussa ja miten hän on vastuussa .
- Mitkä asiakirjat toteutetaan ja allekirjoitetaan.
- Kenen tehtävät suoritetaan väliaikaisesti (tarvittaessa).
Yhteensopimattomien toimintojen erottaminen on varmistettava, jotta estetään henkilöiden yritykset rikkoa vaatimuksia. Esimerkiksi omaisuudenhoidon näkökulmasta seuraavat toiminnot tulisi jakaa eri työntekijöiden kesken:
- suora pääsy omaisuuteen,
- lupa suorittaa liiketoimia omaisuuden kanssa,
- yrityksen tilisiirrot,
- liiketoimien heijastus kirjanpidossa.
Johdon kirjanpidon tarkoituksena on tuottaa tietoa tuotannon sisäiseen suunnitteluun, johtamiseen ja valvontaan. Johdon laskennassa painopiste on vastuullisuuskeskuksissa - rakenneyksiköissä, joita johtaa työnsä tuloksesta vastaava esimies. Samalla yksikön päällikön vastuulla on vain sellaiset kustannus- ja tuloindikaattorit , joihin hän voi itse vaikuttaa. Pääarvioitu indikaattori on yleensä voitto , jota ohjataan seuraavien sääntöjen mukaisesti:
- yksikön voiton kasvu ei saa johtaa koko yrityksen voiton pienenemiseen,
- kunkin divisioonan voitto on laskettava objektiivisesti riippumatta koko yrityksen voitosta,
- yhden esimiehen suoritus ei saisi riippua muiden johtajien päätöksistä.
Ulkoisen tilinpäätöksen laatimista ja esittämistä koskevien sääntöjen noudattamisen varmistaminen
Yrityksen tulee asettaa tiukat määräajat ulkoisen tilinpäätöksen laatimiselle (sisältäen verot ). Sitä ei pitäisi laatia sen jättämiselle asetetun määräajan viimeisenä päivänä. Näiden raporttien pitäisi olla aikaa tarkistaa, hyväksyä ja allekirjoittaa johdolla. Määräajat tilinpäätösten esittämiselle ulkopuolisille käyttäjille määrätään yrityksen kirjanpitoperiaatteissa [ 7] .
Kirjanpitojärjestelmän sisäinen valvonta
Kirjanpitojärjestelmän elementit
- Учётная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учёта.
- Kirjanpidon organisaatiorakenne.
- Tehtävien jakautuminen kirjanpitäjien kesken .
- Kirjanpidon työnkulun organisointi eli liiketoimia kuvaavien asiakirjojen valmistelu, kierto ja säilytys .
- Menettely liiketapahtumien kirjaamiseksi kirjanpitorekistereihin ja menetelmät tietojen yhteenvetämiseksi ( kirjanpitolomake ).
- Tilinpäätöksen laatimismenettely kirjanpitorekisterien tietoihin perustuen.
- Kirjanpitoon ja raportointiin käytettävä ohjelmisto .
- Kiinnitä huomiota kirjanpidon kriittisiin alueisiin, joissa virheriski on erityisen korkea.
Tehokkaan kirjanpitojärjestelmän tulee tarjota:
- ottamaan huomioon kaikki poikkeuksetta taloudellisen toiminnan tosiasiat kirjanpidossa,
- liiketoimien yksiselitteinen tunnistaminen perusasiakirjoista siten, että niiden tulkinnassa ei ole eroja,
- varojen , velkojen ja liiketoimien rahallisen arvon oikea arviointi ,
- taloudellisen toiminnan tosiasioiden liittäminen ajanjaksoihin, jolloin ne tapahtuivat; liiketoimien tarkan ajankohdan määrittäminen.
- ulkoisen ja sisäisen raportoinnin oikea-aikainen, oikea ja nopea muodostaminen.
Yksi tärkeimmistä kirjanpitomenetelmistä, joka tarjoaa erityisesti sen suojaavan tehtävän toteuttamisen, on " dokumentointi ". Siten minkä tahansa kirjanpitoosaston onnistuneen työn olennainen edellytys on dokumenttien hallinnan oikea organisointi.
Perusvaatimukset kirjanpitoasiakirjalle:
- on laadittava tietyssä muodossa, jota säännellään asiaa koskevalla säädöksellä,
- tulee sisältää kaikki vaaditut tiedot,
- on laadittava ajoissa (ensiasiakirjat - liiketapahtuman yhteydessä tai välittömästi sen valmistumisen jälkeen),
- Sen täyttämisellä tulee taata tietojen täydellinen turvallisuus asiakirjan säilytysaikana (paperin, maalin jne. laatuvaatimus) [8] .
Kirjanpitoasiakirjoihin tehdyt korjaukset tulee neuvotella ja allekirjoittaa kaikkien samojen henkilöiden toimesta, jotka asiakirjan ovat allekirjoittaneet. Useissa käteis- ja pankkiasiakirjoissa korjaukset (vaikka ne olisi määritelty) eivät ole sallittuja.
Organisaatio laatii ja hyväksyy kullekin asiakirjatyypille työnkulkuaikataulun, joka määrittää syklin tiettyjen vaiheiden noudattamisen:
- vastuuhenkilöiden kanssa
- määrätyillä käsittelyajoilla.
Työnkulun aikataulun tulisi siksi olla linkitettynä:
Asiakirjan elinkaari:
- Asiakirjan laatiminen. tai asiakirjan vastaanotto organisaatiossa.
- Lajittele asiakirjat.
- Asiakirjan oikeellisuuden tarkistaminen.
- Asiakirjan hyväksyminen virkamiesten toimesta.
- Asiakirjan hyväksyntä.
- Asiakirjan rekisteröinti .
- Asiakirjan toteutus.
- Kirjanpitoasiakirjojen muodostaminen ( tarvittaessa ).
- Asiakirjan nykyinen tallennustila.
- Asiakirjan siirto organisaation arkistoon . tai asiakirjan tuhoaminen.
- Siirto valtionarkistoon ( tarvittaessa ) [9] .
Sisäisen valvonnan menettelyt
Sisäinen kirjanpidon valvonta
Sisäinen kirjanpidon valvonta - kirjanpitopalvelujen suorittama valvonta yritystietojen käsittelyssä ja hyväksymisessä kirjanpitoon.
Sisäisen kirjanpidon valvonnan keinot:
- Ensisijaisten kirjanpitoasiakirjojen tarkastus kirjanpitoon hyväksymisen yhteydessä.
- Kaikkien kirjanpitotietojen dokumentointi ja valtuutus.
- Vastuun jakautuminen eri henkilöiden kesken:
- Yhteen liittyvien liiketoimien valvonta (esimerkiksi varojen siirto ja tavaroiden vastaanottaminen) .
- Kirjanpitotietueiden täydellisyyden tarkistaminen syötettäessä niitä tietokoneeseen .
- Säännöllinen tilien täsmäytys koetasteen laatimisen kanssa .
- Säännöllinen keskinäisten selvitysten sovittelu velallisten ja velkojien kanssa .
- Kirjanpitotietojen täsmäytys:
- Kustannusarvioiden noudattamisen valvonta .
- Tietojen turvallisuuden ja luottamuksellisuuden varmistaminen:
- Työntekijöiden salaisesta yhteistyöstä aiheutuvien
väärinkäytösten ehkäisy :
- tehtävien eriyttäminen,
- tehtäväkierto,
- säännöllisen vuosiloman tarjoaminen kaikille työntekijöille aikataulun mukaisesti [10] .
Sisäisen hallinnon valvonta
Johdon sisäisellä valvonnalla tarkoitetaan valvontaa, jota harjoitetaan yrityksen johtoelinten toiminnan aikana . Johdon ohjausta toteutetaan taloudellisen kokonaisuuden kehittämisstrategian osa
- alueilla:
Sisäisen johdon valvonnan keinot:
- Tehokkaan sisäisen raportointijärjestelmän luominen.
- Sisäisen raportoinnin tiheyden ja ajoituksen määrittäminen.
- Säännöllinen kuuleminen annettujen johtamistietojen arvosta ja riittävyydestä.
Sisäinen valvontapalvelu
Sisäisen valvonnan palvelun tehtävät
Päätöksellä ja johtoelinten edun mukaisesti organisaatioon voidaan perustaa erityisiä sisäisen valvonnan yksiköitä. Tällainen yksikkö (sisäinen valvontapalvelu) voi raportoida:
Useille yrityksille tarkastuskomission perustamista, joka valvoo johtokoneiston työtä ja raportoi omistajalle varsinaisessa yhtiökokouksessa , säännellään lailla :
Sisäisen valvontapalvelun (ICS) päätehtävät :
Sisäisen valvontapalvelun valtuudet
ICS:n velvollisuudet
- Tarjoaa nykyisen taloudellisen tilanteen analyysin .
- Rakenneyksiköiden säännöllisten tarkastusten tekeminen.
- Johdon tiedottaminen kaikista havaituista säännösten rikkomistapauksista kaikilla tasoilla (mukaan lukien paikalliset).
- Информирование руководства о вновь выявленных рисках .
- Tarkastusten dokumentointi ja niistä tehtyjen päätelmien tekeminen.
- Suositusten kehittäminen havaittujen rikkomusten ja puutteiden poistamiseksi.
- Näiden suositusten täytäntöönpanon seuranta.
ICS-työntekijöiden oikeudet
(määräytyy sisäisen valvonnan säännöissä tai ICS
:n perussäännössä )
- Vastaanota tarvittavat asiakirjat tarkastettujen osastojen työntekijöiltä .
- Vaadi työntekijältä henkilökohtainen selitys ICS:n toimivaltaan kuuluvista asioista.
- Kopioi asiakirjoista ja tiedostoista .
- Selvitä työntekijöiden toiminnan vaatimustenmukaisuus määräysten kanssa.
- Anna tilapäisiä määräyksiä lopettaa ja estää toimia, jotka ovat luonteeltaan rikkomuksia.
- Ota muiden osastojen työntekijät mukaan sisäiseen valvontaan.
Sisäisen valvonnan palvelun toimintaperiaatteet
- Vastuullisuusperiaate - jokainen rekisterinpitäjä (valvonnan kohde) kantaa taloudellisen, hallinnollisen ja kurinpidollisen vastuun valvontatoimintojen asianmukaisesta suorittamisesta.
- Tasapainoperiaate - valvonnan subjektille ei voida uskoa valvontatoimintojen suorittamista ilman asianmukaisia organisatorisia ( käskyt , ohjeet ) ja teknisiä ( ohjelmat , laskentalaitteet) keinoja.
- Periaate, jonka mukaan havaituista poikkeamista ilmoitetaan ajoissa suoraan päätöksentekijöille.
- Integraation periaate - ICS on osa johtamisjärjestelmää ja sen tulisi edistää sen toimintojen optimointia ohjausmenetelmin.
- Vaatimustenmukaisuusperiaate - organisaation ICS:n monimutkaisuusasteen tulee vastata liiketoiminnan monimutkaisuutta .
- Pysyvyysperiaate - kaikkia valvontakohteita tulee seurata jatkuvasti, valvontatoimenpiteitä on suoritettava johdonmukaisesti ja säännöllisesti.
- Monimutkaisuuden periaate - valvontaa suoritettaessa kaikki tarkastetun yksikön tai työntekijän toiminnan näkökohdat on otettava huomioon.
- Tehtävien jaon periaate on valvontaympäristön muodostumisen vaatimusten täyttyminen.
- Jokaisen kohteen ohjattavuuden periaate - yhden valvonnan kohteen valvontatoimintojen suorittamista valvoo toinen valvonnan subjekti (sisäinen tai ulkoinen).
- Etuloukkauksen periaate - on tarpeen luoda normatiivisten säädösten avulla olosuhteet, joissa kaikki tuhoisat poikkeamat asettavat rakenneyksikön tai tietyn työntekijän taloudellisesti epäedulliseen asemaan.
- Periaate estää määräysvallan keskittyminen yhden henkilön käsiin.
- Organisaation johdon edun periaate ICS:n mahdollisimman tehokkaassa toiminnassa.
- Periaate, jonka mukaan valvottujen yksiköiden työn tehokkuus ei heikkene valvontatoimenpiteiden toteuttamisen aikana.
- Tarkoituksenmukaisuuden periaate on tarpeettomien valvontamenettelyjen poissulkeminen, kun otetaan huomioon havaittujen rikkomusten olennaisuusaste (valvontatoimenpiteiden kustannukset eivät saisi olla suuremmat kuin rikkomuksen seurauksista aiheutuva vahinko).
- Riskien mukaisen priorisoinnin periaate . Nykyisten tavanomaisten toimintojen täydellinen valvonta on järjetöntä, se vain häiritsee asiantuntijoiden voimat ratkaisemasta ongelmia, jotka vaikuttavat vakavasti organisaation taloudelliseen tilanteeseen.
- Yhden vastuun periaate - ei voida hyväksyä saman valvontatehtävän osoittamista useille valvontakohteille, mikä johtaa vastuuttomuuteen, tarpeettomien voimien ja keinojen kulutukseen.
- Korvaamisperiaate – yksittäisten rekisterinpitäjien tilapäinen tai lopullinen eläkkeelle siirtyminen ei saisi keskeyttää valvontamenettelyjä tai vaikeuttaa niiden loppuun saattamista. on tarpeen varmistaa, että jokainen ohjain omistaa useita toisiinsa liittyviä toimintoja [11] .
Sisäinen valvonta ja riskienhallinta
Pääasiallisten liiketoimintariskien hallinnan organisoi sisäisen valvonnan palvelu kolmella tasolla.
Yksilötasolla
Yksilötasolla (työntekijätasolla) seuraavantyyppiset riskit ovat merkityksellisiä:
- arvoesineiden varkausriski ,
- liiketoimien vahingoittumisen riski , _
- riski saada organisaatio osalliseksi kaupallisiin suhteisiin harmaan talouden kanssa .
Toimenpiteet näiden riskien hallitsemiseksi:
- Alustava valvonta
- nykyinen ohjaus
- yhden henkilön myöntämien, maksamien tai houkuttelemien resurssien määrän valvonta ,
- liiketapahtumien ja tietyn määrärajan ylittävien liiketoimien määrän hallinta .
- Seurantaohjaus
- valvoa työntekijän ensisijaisten asiakirjojen oikeellisuutta ,
- valvoa maksuasiakirjojen täsmäytys-, hyväksymis- ja vahvistusmenettelyjen täysimääräistä täytäntöönpanoa ,
- kirjanpito- ja raportointitietojen muodostusmenettelyn valvonta perusasiakirjojen perusteella.
Mikrotasolla
Mikrotasolla (yritystasolla) seuraavanlaiset riskit ovat merkityksellisiä:
Toimenpiteet näiden riskien hallitsemiseksi:
- Alustava valvonta
- laadullisten riskirajojen olemassaolon valvonta kullakin päätöksenteon tasolla,
- valvoa, että kussakin yksikössä on dokumentoitu toimivalta ja vastuu,
- operatiivisen toimintasuunnitelman saatavuuden valvonta organisaatiossa tilapäisen kassavajeen sattuessa .
- nykyinen ohjaus
- valvoa johdolle markkinoiden indikaattoreiden nykytilaa koskevien tietojen luotettavuutta ,
- valvoa, että jaostot ja virkamiehet noudattavat organisaation hyväksymiä velvoitteita.
- valvoa päätösten kollegiaalisuuden periaatteen käytännön täytäntöönpanoa (jos sellaisesta kollegiaalisuudesta määrätään työjärjestyksessä ),
- valvoa tehtyjen liiketoimien oikeudellista legitiimiyttä ja taloudellista toteutettavuutta,
- valvoa taloudellisen raportoinnin tietojen yhteensopivuutta synteettisten ja analyyttisten kirjanpitorekisterien kanssa.
- Seuranta - riskienhallintatyön katsaus.
Makrotasolla
Makrotasolla (ulkoisten tapahtumien tasolla) seuraavantyyppiset riskit ovat merkityksellisiä:
Toimenpiteet näiden riskien hallitsemiseksi:
- Alustava valvonta
- seurata johdon tietoisuutta analyyttisten palvelujen nykytilannetta koskevista ehdotuksista,
- valvoa johdon tietoisuutta ennusteista tilanteen kehittymisestä relevantilla markkinasegmentillä.
- nykyinen ohjaus
- Myöhemmällä valvonnalla verrataan analyyttisten palvelujen johtopäätösten ja suositusten yhteensopivuutta tilanteen todelliseen kehitykseen [12] .
Sisäisen valvontajärjestelmän tehokkuuden rajoitukset
Sisäinen valvontajärjestelmä, riippumatta siitä, kuinka hyvin se on järjestetty, ei voi ehdoitta estää kielteisiä suuntauksia, jotka johtuvat useista valvontajärjestelmiin sisältyvistä rajoituksista :
- Virheen mahdollisuus.
- Väärinkäytön mahdollisuus , mukaan lukien hallittujen ja hallitsevien henkilöiden välinen salainen yhteistyö.
- Johdon epäasianmukainen puuttuminen sisäisen valvontajärjestelmän toimintaan. (esim. tietokoneohjelmassa on sisäänrakennettu turvatyökalu, joka estää tietyn summan ylittävän summan käyttöönoton ja vaatii erityistä vahvistusta toiminnan oikeellisuudesta. Kirjanpitäjä ei ymmärrä lukon tarkoitusta, näkee sen ohjelmavirhe, kutsuu ohjelmoijan , joka poistaa lukon).
- Riittävän vastauksen puute sisäisen valvontajärjestelmän antamiin tietoihin. (esim. tietokoneohjelman tehtävänä on laatia erityinen raportti tietyn summan ylittävistä tapahtumista tai epätavallisista tapahtumista, mutta johto ei ole kiinnostunut tästä asiasta tai se ei ole tietoinen tästä mahdollisuudesta ollenkaan).
Tyypillisiä virheitä sisäisen valvonnan organisoinnissa:
- Valvonta ”tilanteen mukaan” ei ole pysyvää ja kattavaa, vaan ajoitettu tiettyjen tapahtumien kanssa tai (pahimmassa tapauksessa) jo syntyneen kriittisen tilanteen seurauksiin.
- Täydellinen valvonta - johtaja, joka päättää hallita kaikkea ja kaikkia, ei lisää työntekijöiden vastuuta, vaan vapauttaa heidät siitä.
- Piilotettu valvonta - haitallinen vaikutus joukkueen moraaliseen ja psykologiseen ilmapiiriin, kuristaa aloitetta. ( Häpeä, syyllisyys - ei sellaista, jolle voi rakentaa normaaleja suhteita tiimissä ; piilotettu kontrolli aiheuttaa ärsytyksen tunnetta, ja tämä on sen ainoa konkreettinen tulos ).
- Suosikkialueen hallinta - useammin kuin ei, jonka asioissa johtaja tuntee olevansa asiantuntija.
- Pro forma -hallinta on valvonnan ilmentymistä, joka johtuu työntekijöiden ehdottomasta vilpittömästä olettamuksesta .
- Valvonta-epäluottamus on arvio valvonnan onnistumisesta havaittujen rikkomusten määrällä.
- Ohjaus ilman palautetta - valvonnan tuloksista kiinni pitäminen eri tarkoituksiin (esim. puhuttaessa palkankorotuksesta ).
- Pinnallinen valvonta (esimerkiksi töistä saapumisen ja sieltä lähtemisen valvonta sen tulosten hallinnan sijaan). [13]
Ero sisäiseen tarkastukseen
Sisäisen valvonnan käsite on yleisempi käsite kuin sisäinen tarkastus , vaikka niitä käytetään usein myös keskenään. Pankkisektorilla siis sisäisen tarkastuksen tehtävänä on tarkistaa tilinpäätöksen oikeellisuus ja sisäiseen valvontaan kuuluu myös toimenpiteitä taloudellisten riskien arvioimiseksi . [14] Toisin sanoen sisäisen valvonnan päätehtävänä oleva toiminnan tehokkuuden ja tehokkuuden arviointi voi olla toissijaista (tai ei ollenkaan) sisäisessä tarkastuksessa, jonka tehtävänä on muodollisten vaatimusten noudattaminen.
Muistiinpanot
- ↑ "Sisäinen valvonta - Integrated Framework". Sponsoroivien organisaatioiden komitea (COSO). (linkki ei saatavilla) . Haettu 9. helmikuuta 2009. Arkistoitu alkuperäisestä 28. helmikuuta 2009. (määrätön)
- ↑ Maloletko A.N. Valvonta ja tarkistaminen: opinto-opas. - Moskova: KNORUS, 2006. - S. 93-97. - 312 s. — ISBN 5-85971-433-5 .
- ↑ Venäjän valtiovarainministeriön tiedote nro PZ-11/2013 "Taloudellisen elämän tosiasioiden sisäisen valvonnan, kirjanpidon ja kirjanpidon (tilinpäätösten) laatiminen talouden yksikön toimesta"
- ↑ Filevskaya N.A. Hallinto- ja ohjausjärjestelmän sisäisen tarkastuksen prosessi / alle. toim. N.P. Abajeva. - Uljanovsk: UlGU, 2014. - 78 s. — ISBN 978-5-9795-1298-3 . Arkistoitu 17. tammikuuta 2022 Wayback Machinessa
- ↑ Sisäisen valvonnan olemus ja elementit . Haettu 17. tammikuuta 2022. Arkistoitu alkuperäisestä 18. tammikuuta 2022. (Venäjän kieli)
- ↑ Brovkina N.D. Valvonta ja tarkistaminen: opinto-opas. - Moskova: INFRA-M, 2007. - S. 91. - 346 s. — ISBN 978-5-16-003022-7 .
- ↑ Sotnikova L.V. Sisäinen valvonta ja tarkastus. - Moskova: Finstatinform, 2001. - 239 s. — ISBN 5-7866-0138-2 .
- ↑ Dubonosov E.S., Petrukhin A.A. Oikeuslääketieteen kirjanpito: Luentokurssi. - Moskova: Knizhny Mir, 2005. - S. 43-44. — 197 s. — ISBN 5-8041-0192-7 .
- ↑ Kirjanpito / R.B. Shakhbanov. - Moskova: Master, 2010. - S. 178-188. — 383 s. - ISBN 978-5-9776-0128-3 .
- ↑ M.V. Melnik, A.S. Pantelejev, A.L. Zvezdin. Tarkastus ja valvonta: oppikirja. - Moskova: KNORUS, 2006. - S. 60-81. — 640 s. - ISBN 978-5-85971-641-8 .
- ↑ Sokolov B.N., Rukin V.V. Sisäiset valvontajärjestelmät (organisaatio, menetelmät, käytäntö). - Moskova: Taloustiede, 2007. - S. 16-19. — 442 s. - ISBN 978-5-282-02725-9 .
- ↑ Fomitšev A.N. Riskienhallinta. - Moskova: Dashkov i K, 2009. - S. 226-238. — 374 s.
- ↑ Veresov N.N. Kaikki on vangittu: psykologiset näkökohdat ja johdon ohjauksen olemus (pääsemätön linkki) (2005). Haettu 16. syyskuuta 2011. Arkistoitu alkuperäisestä 3. elokuuta 2008. (määrätön)
- ↑ I. M. Malyshevskaya. Pankin sisäinen valvonta: ongelmia ja paradokseja . (linkki ei saatavilla)
Katso myös